"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 6

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ВОЕННОСЛУЖАЩИХ

Как известно, налоговые доходы являются одним из основных источников формирования доходной части бюджета государства. Обязанность уплачивать налоги возложена как на юридические, так и физические лица. Военнослужащие также относятся к полноправным участникам налоговых правоотношений.

Вместе с тем правильность применения налогового законодательства РФ с учетом поправок, постоянно вносимых в НК РФ, в настоящий момент является актуальной проблемой. Для ее решения в настоящей статье рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц военнослужащими ВС РФ и иных федеральных органов исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба.

Общие положения учета доходов

Порядок начисления и уплаты НДФЛ установлен гл. 23 НК РФ. В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, к числу которых относятся и военнослужащие, признается доход, полученный как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами. К таким доходам военнослужащих относятся:

- вознаграждения за выполнение воинских обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. Согласно Закону N 76-ФЗ <1> к доходам за выполнение воинских обязанностей относятся денежное довольствие, состоящее из месячного оклада в соответствии с занимаемой должностью и месячного оклада за воинское звание, иные дополнительные выплаты, к которым относятся: надбавки за выслугу лет, сложность и напряженность, особые условия службы, обеспечение высокого уровня оперативно-технической готовности, важность выполняемых задач, командование воинскими подразделениями, ученое звание и ученую степень, несение боевого дежурства и выполнение задач по патрулированию, безаварийную эксплуатацию автомобиля, денежное вознаграждение за классную квалификацию, прыжки с парашютом, окончание военного образовательного учреждения, повышенные оклады денежного содержания военнослужащим за прохождение военной службы на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, выполняющим задачи в условиях чрезвычайного положения или при вооруженных конфликтах, и другие выплаты;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

- доходы от реализации движимого или недвижимого имущества в РФ, а также акций и иных ценных бумаг или долей участия в уставном капитале организаций;

- иные доходы, полученные военнослужащими в результате осуществления деятельности на территории РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих".

Для установления величины подлежащего уплате налога необходимо:

- определить налоговую базу, которая зависит от величины объекта налогообложения и налоговых вычетов;

- исходя из налоговой базы и ставки налога, исчислить сумму налога за налоговый период.

Налоговая база определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ и учитывает все доходы военнослужащего, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом удержанные из дохода военнослужащего суммы (алименты, возмещение материального ущерба и т.д.) не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база устанавливается по каждому виду полученного военнослужащим дохода, по которому установлены соответствующие ставки, размер которых предусмотрен в ст. 224 НК РФ. Большинство выплат облагаются по ставке 13%. Однако НК РФ установлены и иные размеры ставок:

1) налоговая ставка в размере 35% определяется в отношении следующих доходов:

- стоимости выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении военнослужащим заемных (кредитных) средств, за исключением доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств;

2) налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

3) налоговая ставка в размере 9% назначается в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007.

Доходы, освобожденные от налогообложения,

и налоговые вычеты

В соответствии с НК РФ не все доходы военнослужащего подлежат налогообложению. Кроме того, при определении налоговой базы суммы его доходов могут уменьшаться на суммы установленных налоговых вычетов.

Вначале рассмотрим, какие доходы военнослужащего не подлежат налогообложению. Их перечень установлен в ст. 217 НК РФ:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ;

2) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- увольнением военнослужащих, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- гибелью военнослужащих при исполнении ими служебных обязанностей;

- исполнением военнослужащим своих обязанностей (включая переезд на военную службу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При оплате военнослужащему расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы;

- выплатой денежных средств взамен положенного вещевого имущества;

- компенсацией на санаторно-курортное лечение;

- обзаведением имуществом первой необходимости.

Обратите внимание: данная выплата отнесена к компенсационным в соответствии с Письмом ФНС России от 07.03.2006 N ГИ-6-04/232, тогда как ранее выплату на обзаведение имуществом первой необходимости военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, ФНС России не относила к компенсационным и учитывала как подлежащую обложению НДФЛ;

3) вознаграждения донорам за сданную кровь и иную помощь;

4) алименты, получаемые военнослужащими;

5) суммы, выплачиваемые военнослужащим в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

6) суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями членам семьи погибшего военнослужащего;

7) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой военнослужащим и (или) членам их семей, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, и за счет средств ФСС РФ;

8) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками;

9) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные военнослужащими за призовые места на Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений федеральных органов государственной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба за счет средств федерального бюджета, чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов;

10) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

11) доходы в виде процентов, получаемые военнослужащими по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

- установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

12) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных военнослужащими от организаций или индивидуальных предпринимателей, не связанных с исполнением обязанностей военной службы;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных военнослужащими на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ;

- суммы материальной помощи, оказываемой военнослужащим, находящимся на военной службе, а также уволившимся с нее по достижении предельного возраста нахождения на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями;

- возмещение (оплата) военнослужащим, уволенным с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, их супругам, родителям и детям стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом. Освобождение от налогообложения производится при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

- стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

13) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов.

Как было указано в п. 2 ст. 210 НК РФ, по доходам, для которых установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется с учетом всех доходов военнослужащих за исключением налоговых вычетов. Данные вычеты определены ст. ст. 218 - 221 НК РФ и включают в себя стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Вычеты различаются размерами и условиями предоставления.

Также ст. 210 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% и подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Стандартные налоговые вычеты

Право на получение стандартных налоговых вычетов имеют военнослужащие, служба которых была связана с риском для жизни и здоровья и которые во время нее получили заболевание или инвалидность. Стандартные вычеты производятся из доходов военнослужащего по заявлению с приложением к нему документов, подтверждающих право на вычеты (удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, производственном объединении "Маяк" и др.). Стандартный налоговый вычет предоставляется в соответствии со ст. 218 НК РФ, для него установлены следующие размеры: 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 600 руб.

1. Налоговый вычет в размере 3000 руб. производится военнослужащим:

- получившим или перенесшим лучевую болезнь или иные заболевания, инвалидность, связанные с воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы;

- принимавшим участие в 1988 - 1990 гг. в работах на объекте "Укрытие";

- ставшим инвалидами, получившим лучевую болезнь или другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк";

- в других установленных п. 1 ст. 218 НК РФ случаях.

2. Налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется:

- Героям СССР и Героям РФ, а также военнослужащим, награжденным орденами Славы трех степеней;

- военнослужащим, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей;

- уволившимся с военной службы лицам начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудникам учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получившим профессиональные заболевания в связи с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- военнослужащим, уволенным с военной службы или призывавшимся на военную службу, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и в других странах, где велись боевые действия;

- в других установленных п. 2 ст. 218 НК РФ случаях.

3. Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода производится из доходов военнослужащих, не указанных в предыдущих налоговых вычетах. При этом если вычеты в размере 3000 и 500 руб. действуют в течение всего налогового периода, то данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход военнослужащего, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил указанную сумму, налоговый вычет не применяется.

Рассмотрим на примере применение данного налогового вычета.

Пример 1. Военнослужащий И.П. Иванов имеет право на налоговый вычет из полученных доходов в размере 400 руб. Его денежное довольствие в 2006 г. составляет 6000 руб. в месяц. Иные дополнительные выплаты (ежемесячная надбавка за выслугу лет, за особые условия военной службы) равны 5000 руб. в месяц.

Применение налогового вычета будет возможно в январе 2006 г., так как превышение дохода свыше суммы 20 000 руб. произойдет в феврале 2006 г. и составит 22 000 руб.

Соответственно, в январе 2006 г. налогооблагаемый доход И.П. Иванова составит 10 600 руб. (11 000 - 400). Сумма НДФЛ будет равна 1378 руб. (10 600 руб. х 13%).

С февраля 2006 г. ежемесячный налогооблагаемый доход военнослужащего составит 11 000 руб.

4. Налоговый вычет из расчета 600 руб. на ребенка предоставляется за каждый месяц налогового периода из доходов военнослужащего независимо от того, является он родителем ребенка или его опекуном, попечителем, приемным родителем. В то же время указанный вычет применяется до месяца, в котором доход военнослужащего, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленный предел, налоговый вычет применяться не будет.

Обратите внимание: налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей (абз. 4 ст. 218 НК РФ).

У некоторых военнослужащих возникает вопрос: до какого периода производится налоговый вычет по каждому ребенку? Ответ дан в абз. 8 п. 6 ст. 218 НК РФ, согласно которому налоговый вычет из доходов военнослужащих производится с месяца рождения ребенка, или с месяца, в котором установлена опека, или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в другую семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что время окончания обучения при уменьшении налогооблагаемой базы не учитывается, а к учету принимается только возраст ребенка.

Пример 2. Ребенок военнослужащего обучается в военном училище. В марте 2006 г. ему исполняется 24 года, в июне 2006 г. он заканчивает обучение. Денежное довольствие военнослужащего составляет 2000 руб. Дополнительные выплаты - 1500 руб.

Военнослужащий имеет право на вычет в размере 600 руб. При этом, если руководствоваться абз. 8 п. 6 ст. 218 НК РФ, налоговый вычет на ребенка должен сохраняться до ноября 2006 г., так как превышение дохода военнослужащего в сумме 40 000 руб. произойдет в декабре и составит 42 000 руб.

Соответственно, с января по ноябрь 2006 г. налогооблагаемый доход военнослужащего составит 2900 руб. за каждый месяц (3500 - 600). Сумма НДФЛ будет равна 377 руб. (2900 х 13%).

В декабре налогооблагаемый доход составит 3500 руб., а сумма НДФЛ - 455 руб. (3500 х 13%).

В отношении случаев, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, то, как определено Письмом ФНС России от 27.01.2006 N 04-1-03/42, разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода. В случае отсутствия в отдельных месяцах доходов у налогоплательщика сумма налогового вычета в следующем месяце, в котором налогоплательщик получил доход, учитывается путем суммирования с предыдущим месяцем, в котором доход отсутствовал (Письмо Минфина России от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41).

Кроме установленного вычета в размере 600 руб. налоговое законодательство предусматривает случаи увеличения стандартного налогового вычета, а именно:

- налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

- налоговый вычет производится в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

То есть, обобщая вышесказанное, налоговый вычет может быть увеличен в четыре раза. Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Пример 3. Военнослужащему установлено денежное довольствие в размере 2300 руб. в месяц. Согласно п. 4 ст. 218 НК РФ в 2006 г. он имеет право на налоговый вычет в сумме 600 руб. на своего ребенка, однако в связи с тем, что военнослужащий является одиноким родителем, а также учитывая, что ребенок является инвалидом и ему не исполнилось 18 лет, налоговый вычет увеличивается в четыре раза и составляет 2400 руб.

Применение налогового вычета будет возможно в течение всего 2006 г. При этом в каждом месяце налогового периода будет оставаться разница между размером налогового вычета и суммой полученного дохода в месяц, которая составит 100 руб. (2300 - 2400). Оставшаяся разница налогового вычета перейдет на следующий месяц.

По окончании налогового периода разница между размером налогового вычета и суммой полученного дохода на следующий календарный год не переходит.

В течение всего налогового периода НДФЛ из дохода военнослужащего удерживаться не будет.

Еще одним немаловажным моментом является право на получение нескольких стандартных налоговых вычетов. В таких случаях следует руководствоваться п. 2 ст. 218 НК РФ, согласно которому, если военнослужащий одновременно имеет право на получение вычетов в размерах 3000, 500 или 400 руб., ему предоставляется только максимальный из данных вычетов.

При поступлении военнослужащего на военную службу в течение налогового периода, например в мае, предусмотренные налоговые вычеты в размерах 400 и 600 руб. предоставляются с учетом доходов военнослужащего, которые он получил с начала налогового периода по предыдущему месту работы, в котором ему предоставлялись налоговые вычеты, подтвержденные документально с предыдущего места работы или военной службы (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ).

Социальные налоговые вычеты

Данные вычеты предусмотрены ст. 219 НК РФ и уменьшают суммы доходов военнослужащих, облагаемых по ставке 13% и направленных на благотворительные цели, обучение или лечение. При этом налоговый вычет не может превышать:

- 25% суммы доходов, полученных в налоговом периоде и перечисленных на благотворительные цели в учреждения социальной сферы и религиозные учреждения;

- 38 000 руб. от суммы, уплаченной военнослужащим за обучение своего ребенка, которому еще не исполнилось 25 лет, а также уплаченной за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ как самого военнослужащего, так и членов его семьи. Вычет предоставляется при наличии в образовательных или медицинских учреждениях соответствующих лицензий на осуществление деятельности. Кроме того, военнослужащему необходимо документально подтвердить расходы на обучение или лечение и представить:

- заявления на предоставление вычетов;

- договор на обучение;

- копии лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения;

- платежные документы, подтверждающие перечисление денежных средств образовательному учреждению за обучение детей или подопечных;

- документы, подтверждающие свидетельство о рождении детей;

- копии документов, подтверждающих факт опекунства или попечительства.

Социальные налоговые вычеты предоставляются военнослужащим не по месту военной службы, а в налоговой инспекции, куда помимо вышеуказанных документов представляется также справка о доходах по форме 2-НДФЛ, выданная в бухгалтерии воинской части или иного силового ведомства, где военнослужащий проходит военную службу по окончании налогового периода, в течение которого были осуществлены данные затраты.

Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты предусмотрены ст. 220 НК РФ и уменьшают налогооблагаемый доход военнослужащего в предусмотренных НК РФ случаях приобретения или продажи военнослужащим жилого дома, квартиры и другого поименованного в пп. 1, 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущества. При этом сам порядок предоставления имущественного вычета различен. Рассмотрим его особенности.

Как установлено пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при продаже недвижимого имущества (жилого дома, квартиры и др.) и иного имущества (автомобиля и др.), находящегося в собственности военнослужащего, в случае если данное имущество находится в собственности менее трех лет, имущественный вычет предоставляется по указанным видам имущества не более 1 000 000 и 125 000 руб. соответственно. Если проданное имущество находилось в собственности военнослужащего более трех лет - имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи имущества. Вызывает вопросы такой момент, как реализация имущества, находящегося в собственности у нескольких лиц.

Пример 4. У военнослужащего и его брата в собственности находится квартира, которую они решили продать в 2006 г. по стоимости 5 000 000 руб. Доли собственности разные и составляют: у военнослужащего - 60%, у его брата - 40%, то есть доход при продаже составит соответственно 3 000 000 и 2 000 000 руб. на человека. У военнослужащего доля собственности возникла в 2005 г., а у его брата - в 2002 г.

Для определения размера имущественного вычета при продаже данной квартиры необходимо обратиться к абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в соответствии с которым при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, имущественный вычет распределяется пропорционально долям между совладельцами этого имущества. Применяя данное положение к нашему примеру, по мнению автора, у военнослужащего имущественный вычет составит 600 000 руб. Данный вывод сделан исходя из срока нахождения имущества в собственности военнослужащего (менее трех лет) и установленного для данного случая максимального размера налогового вычета (1 000 000 руб.), а также имеющейся доли собственности на квартиру (60%). Соответственно, сумма НДФЛ у военнослужащего за налоговый период составит 312 000 руб. ((3 000 000 - 600 000) х 13%).

У брата военнослужащего имущественный вычет с учетом того, что в собственности имущество находилось более 3 лет, составит полную сумму от реализации квартиры с учетом своей доли, то есть 2 000 000 руб. Следовательно, на его доходы от продажи НДФЛ начисляться не будет.

При новом строительстве либо приобретении на территории РФ квартиры, жилого дома или долей в них имущественный вычет будет предоставлен в общей сумме произведенных расходов. В фактические расходы также могут включаться расходы на разработку проектно-сметной документации, на приобретение строительных материалов, на приобретение прав на квартиру в строящемся доме, работы, связанные с отделкой квартиры, и иные установленные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ расходы. В то же время при приобретении иного вида имущества имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Максимальный размер налогового вычета, на который военнослужащий вправе уменьшить свой доход за налоговый период, ограничен 1 000 000 руб. Кроме того, получить имущественный вычет военнослужащий может только один раз. Например, если военнослужащий воспользовался имущественным вычетом при приобретении квартиры после вступления в силу части второй НК РФ, то при приобретении другой квартиры воспользоваться налоговым вычетом будет нельзя. Если имущественный вычет имел место до вступления в силу части второй НК РФ, то воспользоваться имущественным вычетом можно один раз.

Обратите внимание: в случае неполного использования в налоговом периоде имущественного вычета на приобретение квартиры или новое строительство, его остаток переносится на последующие периоды до его полного использования (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Указанный вычет предоставляется двумя способами:

- путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании заявления, подаваемого военнослужащим вместе с налоговой декларацией в налоговый орган по месту жительства;

- путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом.

Получение имущественного налогового вычета возможно не только в налоговых органах, но и непосредственно в воинской части или ином силовом ведомстве, где военнослужащий проходит службу. Также следует напомнить, что получение имущественного налогового вычета является правом, а не обязанностью военнослужащего, следовательно, подать документы в налоговый орган для осуществления этого права он может в любой момент после окончания налогового периода (если вычет будет предоставляться налоговой инспекцией) либо, не дожидаясь конца года, сразу после покупки жилья (если вычет предоставляет работодатель).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В случае приобретения указанного имущества в долях, налоговый вычет, так же как и в случае продажи имущества, распределяется между собственниками пропорционально имеющимся долям.

Профессиональный налоговый вычет

Военнослужащие, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера либо получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, открытия, изобретения, имеют право на профессиональные налоговые вычеты. Данный налоговый вычет предусмотрен ст. 221 НК РФ.

Для получения вычетов военнослужащий должен документально подтвердить произведенные расходы. При отсутствии такого подтверждения вычеты производятся в соответствии в размерах, указанных в приведенной таблице.

     
   ————————————————————————————————————————————————————T————————————¬
   |               Произведенные расходы               |  Нормативы |
   |                                                   |   затрат   |
   |                                                   |(в процентах|
   |                                                   |   к сумме  |
   |                                                   |начисленного|
   |                                                   |   дохода)  |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание литературных произведений, в том числе для|     20     |
   |театра, кино, эстрады и цирка                      |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание художественно—графических произведений,   |     30     |
   |фоторабот для печати, произведений архитектуры и   |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание произведений скульптуры,                  |     40     |
   |монументально—декоративной живописи,               |            |
   |декоративно—прикладного и оформительского          |            |
   |искусства, станковой живописи, театрально— и       |            |
   |кинодекорационного искусства и графики, выполненных|            |
   |в различной технике                                |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание аудиовизуальных произведений (видео—,     |     30     |
   |теле— и кинофильмов)                               |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание музыкальных произведений:                 |     40     |
   |музыкально—сценических произведений (опер, балетов,|            |
   |музыкальных комедий), симфонических, хоровых,      |            |
   |камерных произведений, произведений для духового   |            |
   |оркестра, оригинальной музыки для кино—, теле— и   |            |
   |видеофильмов и театральных постановок              |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |других музыкальных произведений, в том числе       |     25     |
   |подготовленных к опубликованию                     |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Исполнение произведений литературы и искусства     |     20     |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание научных трудов и разработок               |     20     |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Открытия, изобретения и создание промышленных      |     30     |
   |образцов (к сумме дохода, полученного за первые два|            |
   |года использования)                                |            |
   L———————————————————————————————————————————————————+—————————————
   

Профессиональный вычет производится путем подачи письменного заявления работодателю или в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Приведем пример применения профессионального налогового вычета.

Пример 5. Военнослужащий во время, не связанное с исполнение воинских обязанностей, зарегистрировал патент на изобретение модели двигателя. Оплата за изобретение составила 30 000 руб. Документально подтвержденные расходы (приобретение запчастей) составили 6000 руб.

После подачи военнослужащим в налоговую инспекцию заявления о предоставлении ему профессионального налогового вычета, сумма НДФЛ, которую следует удержать с суммы вознаграждения, составит 3120 руб. ((30 000 - 6000) x 13%).

От редакции. В следующем номере вниманию читателей будут предложены порядок обложения военнослужащих НДФЛ по налоговым ставкам 35%, 30% и 9%, порядок уплаты НДФЛ, а также отражение операций по начислению и уплате налога в бухгалтерском учете.

(Окончание см. "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 7)

А.Беляев

Зам. главного редактора журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

23.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——