"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 6

НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО: ОЦЕНКА И УЧЕТ

(Продолжение. Начало см. в журнале

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

Сегодня мы продолжаем разговор, начатый в N 5 нашего журнала. Напомним, что нами были подробно рассмотрены вопросы отражения выручки и затрат в бухгалтерском учете подрядной строительной организации. В этой части статьи проанализирован порядок расчетов с бюджетом по НДС и налогу на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Известно, что объектом налогообложения является реализация товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 146 НК РФ). Определение реализации дано в ст. 39 НК РФ, согласно которой реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу. В первой части нашей статьи мы выяснили, что говорить о факте реализации выполненных подрядчиком работ можно только в том случае, если заказчик принял результаты этих работ, то есть к нему перешли риски последствий гибели или повреждений результатов выполненных работ (п. 3 ст. 753 ГК РФ). Также мы установили, что в подавляющем большинстве случаев подписание сторонами договора строительного подряда актов по форме КС-2 и справок о стоимости работ по форме КС-3 не означает принятия результатов работ заказчиком и перехода к нему всех рисков. Такое возможно, если стороны прямо указали в договоре, что приемка работ производится поэтапно, ежемесячно и оформляется актом унифицированной формы КС-2, который подтверждает переход к заказчику рисков возможного повреждения или разрушения результатов произведенных подрядчиком работ. Однако на практике договоры такого условия не содержат. Ими обычно предусматривается, что заказчик производит приемку объекта либо завершенного строительством в целом, либо в два (или более) этапа, продолжительность каждого из которых составляет несколько месяцев. При этом зачастую договором устанавливается, что заказчик оплачивает выполненные подрядчиком работы ежемесячно, и основанием для расчетов являются названные выше формы КС-2 и КС-3.

Из вышеизложенного следует один вывод: объект налогообложения у подрядчика возникает не в момент подписания унифицированных форм, а в том периоде, когда заказчик принял отдельный этап, выделенный в договоре, или весь построенный объект в целом. Иными словами, промежуточное (за месяц или иной установленный в договоре период времени) оформление актов КС-2 и справок КС-3 не обязывает бухгалтера подрядной организации выписывать счета-фактуры на стоимость выполненного объема работ и передавать их заказчику. Налоговый кодекс такой обязанности не устанавливает. Вместе с тем (мы говорили об этом в прошлом номере журнала) чаще всего отношения между сторонами договора строительного подряда строятся именно таким образом. В результате бухгалтер подрядной организации практически ежемесячно искажает налогооблагаемые базы по НДС. В связи с тем что начисление налога с реализации при этом производится в более ранний период, налоговики обычно соглашаются с таким порядком ведения учета. Однако, строго следуя положениям гл. 21 НК РФ, уплачивать НДС со стоимости выполненных за истекший месяц работ подрядчик не должен. Для того чтобы избежать споров с налоговиками при проведении проверок, в договоре подряда нужно указать, что акт КС-2 и справка о стоимости работ КС-3 применяются в качестве вспомогательных документов для расшифровки объемов и определения стоимости выполненных за месяц (или иной установленный сторонами период) работ и необходимы для согласования объемов промежуточного финансирования. Кроме того, в договоре или в приложении к нему надо предусмотреть другую форму акта сдачи-приемки, которая будет применяться для оформления фактической сдачи результатов работ заказчику.

Ведя разговор о НДС, остановимся на вопросе налогообложения полученных авансов. Авансовыми платежами будут являться все суммы, полученные от заказчика до момента сдачи ему завершенного строительством объекта (этапа работ). В период подготовки изменений и дополнений в гл. 21 НК РФ законодатели неоднократно публично заявляли о намерении освободить от обложения НДС суммы полученной предоплаты. Однако на деле все вышло иначе. Со всех полученных сумм предоплаты предприятие должно исчислить и уплатить в бюджет НДС. Вновь введенный в ст. 167 п. 13, предусматривающий исключение из налоговой базы сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), фактически не "работает", так как указанного перечня до сих пор нет.

Однако основная проблема не в этом. Письмом от 10.04.2006 N 03-04-08/77 Минфин России довел до сведения налогоплательщиков свою позицию относительно порядка начисления НДС с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившей в неденежной форме. По мнению финансистов, такие суммы должны включаться в налоговую базу по НДС в момент поступления имущества (работ, услуг) налогоплательщику. То есть при получении от заказчика в качестве предварительной оплаты, например, банковского векселя подрядчику сразу необходимо начислить НДС с аванса. Напомним, что до 1 января 2006 г. такая обязанность возникала только в том налоговом периоде, в котором подрядчик предъявлял полученный вексель к погашению или передавал его третьему лицу. Иными словами, получается, что новая редакция гл. 21 "НДС" НК РФ фактически усугубила ситуацию с налогообложением авансовых платежей.

Насколько правомерны требования минфиновцев, покажет арбитражная практика. Мы, в свою очередь, хотели ознакомить бухгалтеров с новым порядком и предупредить, что при проведении проверок налоговики будут придерживаться именно такой позиции.

Суммы налога, исчисленные с предварительной оплаты (частичной оплаты), принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором производится начисление НДС с реализации. Рассмотрим на примере, как производятся расчеты по НДС при выполнении строительно-монтажных работ у подрядчика.

Пример 1. ООО "Подрядчик" на основании договора с ООО "Заказчик" выполняет СМР на объекте в период с 15.03.2006 по 20.11.2006. Стоимость всех работ определена сторонами в сумме 23 600 000 руб. (в том числе НДС - 3 600 000 руб.). Договором строительного подряда установлено, что заказчик производит приемку завершенного строительством объекта (промежуточные этапы в договоре не выделены). Заказчик ежемесячно не позднее 5 дней с момента подписания актов формы КС-2 оплачивает подрядчику стоимость выполненных за предыдущий период работ. Основанием для определения размера промежуточного финансирования являются справки о стоимости выполненных работ формы КС-3. Окончательный расчет за сданный объект производится не позднее 30 дней после оформления акта приема-передачи.

Предположим, что в марте ООО "Подрядчик" выполнило работы на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Это подтверждено подписанными сторонами формами КС-2 и КС-3. Себестоимость производства работ составила 800 000 руб. В апреле заказчик оплатил подрядной организации выполненные работы.

Объем выполненных работ в апреле равен 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.), затраты на СМР - 2 500 000 руб. и т.д.

Окончательный расчет с подрядчиком на сумму 2 950 000 руб. (в том числе НДС - 450 000 руб.) ООО "Заказчик" произвело 29.11.2006.

В бухгалтерском учете ООО "Подрядчик" данные операции будут отражены следующим образом.

     
   ——————————————————————————————T——————T———————————————T———————————¬
   |     Содержание операции     | Дебет|    Кредит     |   Сумма,  |
   |                             |      |               |    руб.   |
   +—————————————————————————————+——————+———————————————+———————————+
   |                            В марте 2006 г.                     |
   +—————————————————————————————T——————T———————————————T———————————+
   |Отражены фактические расходы |  20  |02, 10, 23, 25,|    800 000|
   |на выполнение СМР            |      |69, 70 и др.   |           |
   +—————————————————————————————+——————+———————————————+———————————+
   |                            В апреле 2006 г.                    |
   +—————————————————————————————T——————T———————————————T———————————+
   |Получен аванс от заказчика   |  51  |   62—2 <*>    |  1 180 000|
   |по договору подряда          |      |               |           |
   +—————————————————————————————+——————+———————————————+———————————+
   |Начислен НДС с аванса        |76—ав.|       68      |    180 000|
   +—————————————————————————————+——————+———————————————+———————————+
   |Отражены фактические расходы |  20  |02, 10, 23, 25,|  2 500 000|
   |на выполнение СМР            |      |69, 70 и др.   |           |
   +—————————————————————————————+——————+———————————————+———————————+
   |                               * * *                            |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                            В ноябре 2006 г.                    |
   +—————————————————————————————T——————T———————————————T———————————+
   |Отражено принятие заказчиком | 62—1 |      90—1     | 23 600 000|
   |построенного объекта         | <**> |               |           |
   +—————————————————————————————+——————+———————————————+———————————+
   |Начислен НДС с реализации    | 90—3 |       68      |  3 600 000|
   +—————————————————————————————+——————+———————————————+———————————+
   |Произведен зачет сумм,       |      |               |           |
   |полученных от заказчика      | 62—2 |      62—1     | 20 650 000|
   |(23 600 000 — 2 950 000) руб.|      |               |           |
   +—————————————————————————————+——————+———————————————+———————————+
   |Принят к вычету НДС с авансов|  68  |     76—ав.    |  3 150 000|
   |(20 650 000 руб. х 18 / 118%)|      |               |           |
   +—————————————————————————————+——————+———————————————+———————————+
   |Произведен окончательный     |  51  |      62—1     |  2 950 000|
   |расчет за сданный объект     |      |               |           |
   L—————————————————————————————+——————+———————————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Субсчет "Авансы полученные".

<**> Субсчет "Расчеты с заказчиками за принятые работы".

Таким образом, мы рассмотрели, как бухгалтер подрядной организации должен организовать учет расчетов с бюджетом по НДС при выполнении работ по договору строительного подряда. Особых сложностей в этом вопросе не возникает. Совсем другая ситуация складывается с налогообложением прибыли.

Налоговый учет

Рассматривая тему оценки НЗП для целей налогообложения прибыли, мы постоянно будем обращаться к положениям четырех основных статей гл. 25 НК РФ - 271, 272, 318 и 319.

Пунктами 1 и 2 ст. 271 НК РФ установлено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам.

Статья 272 НК РФ регулирует признание расходов для целей налогообложения. В соответствии с п. 1 этой статьи расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть установлена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Статья 318 НК РФ обязывает налогоплательщиков, выполняющих работы, делить все осуществленные расходы на прямые и косвенные. Последние в полном объеме уменьшают налогооблагаемую прибыль текущего отчетного (налогового) периода. Прямые включаются в расходы по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены.

И наконец, ст. 319 НК РФ посвящена порядку оценки остатков НЗП, к которому относятся законченные, но не принятые заказчиком работы. Материалы, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные работы с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным объемам работ.

Какие выводы бухгалтер организации-подрядчика может сделать из приведенных выше норм НК РФ? Во-первых, обязанность распределять доходы (и, соответственно, разрабатывать методику расчетов) между отчетными (налоговыми) периодами возникает только в том случае, если в договоре подряда не предусмотрены промежуточные этапы сдачи работ. Следовательно, если договором строительного подряда предусмотрена поэтапная сдача работ, то признание доходов осуществляется в общеустановленном порядке по мере сдачи каждого такого этапа (подписания актов сдачи-приемки). При этом фактическая продолжительность каждого этапа (больше одного отчетного периода или меньше) не имеет значения.

Расходы по таким договорам бухгалтер учтет для целей налогообложения прибыли следующим образом. Все косвенные расходы будут ежемесячно уменьшать налогооблагаемую прибыль. Учет прямых расходов лучше вести в специальном налоговом регистре. Если подрядчик одновременно выполняет работы на нескольких объектах (по нескольким договорам), то в отличие от правил бухгалтерского учета не требуется учитывать произведенные расходы в разрезе отдельных объектов. Расчет прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП, производится ежемесячно. Такое требование содержится в п. 1 ст. 319 НК РФ. Если в текущем месяце сдача готовых объектов (законченных этапов работ) заказчику не производилась, сумма понесенных подрядчиком прямых расходов просто присоединяется (прибавляется) к ранее произведенным прямым расходам. Таким образом, в учете производится накопление прямых расходов. Списание их в полном объеме (или частично) произойдет в том периоде, когда законченный строительством объект (этап работ) будет сдан заказчику в установленном договором подряда порядке.

Пример 2. ООО "Стройхолдинг" является подрядчиком и в 2006 г. выполняет работы на двух объектах. Договорная стоимость строительно-монтажных работ равна:

I заказ - 11 000 000 руб., НДС - 1 980 000 руб., всего - 12 980 000 руб.;

II заказ - 13 000 000 руб., НДС - 2 340 000 руб., всего - 15 340 000 руб.

По обоим договорам подряда выполненные работы сдаются заказчику в два этапа. Первым договором предусмотрено, что объект сдается заказчику в следующем порядке:

I этап - с 1 апреля по 31 мая 2006 г., стоимостью 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.);

II этап - с 1 июня по 15 сентября 2006 г., стоимостью 7 080 000 руб. (в том числе НДС - 1 080 000 руб.).

Во втором договоре строительного подряда этапы сдачи работ выделены так:

I этап - с 1 мая по 30 июня 2006 г., стоимостью 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.);

II этап - с 1 июля по 20 октября 2006 г., стоимостью 11 800 000 руб. (в том числе НДС - 1 800 000 руб.).

Остальные условия примера приведены в таблице.

     
   ————————————T———————————————————————T————————————————————————————¬
   |   Месяц   |Косвенные расходы, руб.|    Прямые расходы, руб.    |
   +———————————+———————————————————————+————————————————————————————+
   |   Апрель  |        300 000        |           950 000          |
   +———————————+———————————————————————+————————————————————————————+
   |    Май    |        350 000        |         3 200 000          |
   +———————————+———————————————————————+————————————————————————————+
   |    Июнь   |        330 000        |         3 650 000          |
   +———————————+———————————————————————+————————————————————————————+
   |    Июль   |        250 000        |         3 800 000          |
   +———————————+———————————————————————+————————————————————————————+
   |   Август  |        200 000        |         3 900 000          |
   +———————————+———————————————————————+————————————————————————————+
   |  Сентябрь |        340 000        |         3 100 000          |
   +———————————+———————————————————————+————————————————————————————+
   |  Октябрь  |        370 000        |         1 400 000          |
   L———————————+———————————————————————+—————————————————————————————
   

Все сроки сдачи работ подрядчиком соблюдены. Документы, подтверждающие доходы и расходы, оформлены в соответствии с требованиями законодательства. Для упрощения примера другие виды доходов и расходов во внимание не принимаются. Предприятие уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Учетной политикой организации установлено, что расчет суммы НЗП на конец месяца производится исходя из договорной стоимости выполненных работ.

В налоговом учете предприятия доходы и расходы будут формироваться в следующем порядке.

1. Доход от реализации составит:

за май - 5 000 000 руб. (5 900 000 - 900 000);

за июнь - 3 000 000 руб. (3 540 000 - 540 000);

за сентябрь - 6 000 000 руб. (7 080 000 - 1 080 000);

за октябрь - 10 000 000 руб. (11 800 000 - 1 800 000).

Таким образом, доход от реализации выполненных работ составит за II квартал 8 000 000 руб. (5 000 000 + 3 000 000), за III квартал - 6 000 000 руб., за IV квартал - 10 000 000 руб. Следовательно, в налоговой декларации бухгалтер полученные суммы отразит так:

за I полугодие - 8 000 000 руб.;

за 9 месяцев - 14 000 000 руб. (8 000 000 + 6 000 000);

за 2006 г. - 24 000 000 руб. (14 000 000 + 10 000 000).

Прежде чем приступить к расчету сумм расходов, напомним, что при выборе налогоплательщиком показателя "по договорной стоимости" расчет остатка НЗП на конец месяца производится по формуле:

НЗП к.м. = (НЗП н.м. + ПР) x ДС к.м. / ДС, где:

НЗП к.м. - размер прямых расходов, относящихся к НЗП на конец отчетного месяца;

НЗП н.м. - стоимость остатка НЗП на начало месяца;

ДС к.м. - стоимость не завершенных на конец месяца договоров;

ДС - стоимость всех выполняемых в течение месяца договоров.

Дополнительно введем еще одно условное обозначение: ПР мес. - сумма прямых расходов за месяц, уменьшающая налогооблагаемую прибыль.

2. Расходы будут признаваться в таком порядке:

в апреле - 300 000 руб.;

в мае - 1 215 000 руб. (350 000 + 865 000);

в июне - 2 645 000 руб. (330 000 + 2 315 000);

в июле - 250 000 руб.;

в августе - 200 000 руб.;

в сентябре - 9 335 000 руб. (340 000 + 8 995 000);

в октябре - 8 195 000 руб. (370 000 + 7 825 000).

Приведем расчет суммы прямых расходов на остатки НЗП.

В апреле в расходы включаются только косвенные затраты, сумма прямых расходов накапливается и будет учтена только в периоде отражения доходов от реализации, то есть в мае. Значит, НЗП на конец апреля составит 950 000 руб.

В мае:

НЗП к.м. = (950 000 + 3 200 000) х (6 000 000 + 3 000 000 + 10 000 000) / (11 000 000 + 13 000 000) = 3 285 000 руб. (Здесь и далее автор округляет итоговые показатели для упрощения примера. Бухгалтер все расчеты производит с точностью до целых рублей.)

ПР мес. = 865 000 руб. (950 000 + 3 200 000 - 3 285 000).

Соответственно, общая сумма признаваемых в мае расходов (прямых и косвенных) равна 1 215 000 руб. (350 000 + 865 000).

В июне:

НЗП к.м. = (3 285 000 + 3 650 000) х (6 000 000 + 10 000 000) / (11 000 000 + 13 000 000) = 4 620 000 руб.

ПР мес. = 2 315 000 руб. (3 285 000 + 3 650 000 - 4 620 000).

В июле:

Выше мы отмечали, что в силу ст. 318 НК РФ налогоплательщик может списать прямые расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли только по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены. В связи с тем что в нашем примере в июле доходов от реализации у организации нет, сумма прямых расходов на конец месяца увеличивается и их списание не производится (как и в апреле).

НЗП к.м. = 8 420 000 руб. (4 620 000 + 3 800 000).

ПР мес. = 0 руб.

В августе:

НЗП к.м. = 12 320 000 руб. (8 420 000 + 3 900 000).

ПР мес. = 0 руб.

В сентябре:

НЗП к.м. = (12 320 000 + 3 100 000) х 10 000 000 / (11 000 000 + 13 000 000) = 6 425 000 руб.

ПР мес. = 8 995 000 руб. (12 320 000 + 3 100 000 - 6 425 000)

В октябре завершены и сданы заказчику работы по второму договору. Поэтому вся сумма прямых расходов будет уменьшать полученные организацией доходы. Следовательно, НЗП к.м. равен 0 руб.

ПР мес. = 7 825 000 руб. (6 425 000 + 1 400 000).

Обратите внимание: в расчете участвуют только те договоры, работы по выполнению которых начаты. Договоры, которые организация заключила с заказчиком в отчетном периоде, но фактически работы по которым еще не производились, бухгалтер при расчете не учитывает. Суммы НДС в договорную стоимость работ для расчета не включаются. Этот вывод следует из п. 1 ст. 248 НК РФ, согласно которому при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Возможность применения налогоплательщиками рассмотренного нами метода оценки НЗП подтверждена Письмом Минфина России от 05.05.2005 N 03-03-01-04/1/232. В нем дан ответ на запрос организации, осуществляющей научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по государственным оборонным заказам. Договоры с заказчиками носят длительный характер (выполнение работ по договору продолжается несколько лет) и предусматривают поэтапную сдачу работ. На этом основании, по мнению автора, ситуация, рассмотренная в Письме, аналогична производству работ по договорам строительного подряда. Итак, запрос налогоплательщика состоит в следующем.

Статьей 319 НК РФ предусмотрено, что сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов. При этом в НК РФ не уточняется, какие показатели следует использовать при определении доли незавершенных заказов в общем объеме заказов. В соответствии с учетной политикой, принятой в организации, налогоплательщик объем выполняемых в течение месяца заказов определяет как договорную стоимость заказов, которые фактически выполнялись в текущем месяце, а незавершенными заказами считает договорную стоимость заказов, фактически выполняемых в текущем месяце, за вычетом стоимости всех выполненных и переданных заказчику этапов по этим заказам. Предприятие просит ответить, правомерно ли им выбрана методика расчета НЗП в налоговом учете?

В своем ответе сотрудники Минфина указали на то, что, если договором предусмотрена поэтапная сдача результатов выполненных работ, налогоплательщик должен распределять расходы пропорционально доходам, полученным за выполненные и принятые заказчиком этапы выполнения договора.

В целях применения п. 1 ст. 319 НК РФ показатель незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) определяется на основании данных о заказах, которые начали выполняться в текущем месяце или ранее и не были закончены в текущем месяце.

Показатель общего объема осуществляемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг) определяется на основании данных обо всех заказах (как законченных, так и не законченных в текущем месяце), которые начали выполняться в текущем месяце или ранее и не были закончены в предыдущих месяцах.

Таким образом, финансисты признали, что налогоплательщик вправе при определении общего объема осуществляемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг) договорную стоимость заказов, выполняемых в текущем месяце, уменьшить на договорную стоимость выполненных и принятых этапов по этим заказам при условии, что подобный порядок определен в учетной политике для целей налогообложения.

В заключение отметим, что договорная стоимость заказов - не единственный возможный показатель для распределения прямых расходов на остатки НЗП. Предприятия могут использовать и другие методы. Стоимость заказов может определяться исходя из сметной стоимости без учета нормы прибыли или формироваться на основании прямых расходов, относящихся непосредственно к каждому заказу. Также можно применять натуральные показатели (например, количество заключенных договоров), но только в том случае, если эти показатели по различным заказам являются сопоставимыми. Выбранный способ расчета НЗП должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Возможность применения всех перечисленных нами показателей основана на мнении налоговиков, изложенном в действовавших ранее Методических рекомендациях по налогу на прибыль <1>.

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. Приказом ФНС России от 21.04.2005 N САЭ-3-02/173@ настоящий Приказ признан утратившим силу.

От редакции. О признании доходов и расходов для целей налогового учета по договорам, не предусматривающим поэтапную сдачу работ, читайте в следующем номере нашего журнала.

(Окончание см. "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 7)

О.Е.Золотова

Эксперт журнала

"Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

23.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——