"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 11

ГИПЕРТРОФИРОВАННАЯ НЕДОБРОСОВЕСТНОСТЬ

Приходится признать, что все мы с вами вынуждены жить в период повальной недобросовестности налогоплательщика. Мало того что это понятие позаимствовано из норм гражданского права, тогда как в налоговом праве оно отсутствует, так еще наши налоговые органы применяют это понятие ко всем подряд организациям без разбора.

Налоговая и судебная практика выработала несколько критериев, при наличии которых организация может быть признана недобросовестной. К таким критериям, в частности, относятся:

- недолгая "жизнь" организации;

- отсутствие основных средств и складских помещений;

- малочисленный штат;

- ненахождение по юридическому адресу;

- наличие счетов в одном банке с поставщиками;

- экономическая неэффективность деятельности (убыток).

Вот, собственно, последний - неэффективная деятельность - и послужил причиной того, что организации-экспортеру было отказано в предоставлении налогового вычета.

Расчет налоговых "гениев" от экономики был примитивно прост: организация покупает товар за 100 руб. и плюс к этому НДС - 18 руб. Затем этот товар реализуется за рубеж в режиме экспорта по цене 110 руб. и НДС - 0 руб. Вопрос: каков результат по этой сделке - прибыль или убыток?

Любой студент второго курса экономического факультета, сложив два и два, скажет, что в результате организация получила прибыль в сумме 10 руб. Однако, по логике налоговых органов, итоговым результатом по сделке будет являться убыток в сумме 8 руб.

Раз получен убыток по сделке, значит, организация не придерживается основной цели, к которой должна стремиться любая коммерческая компания, а именно получение прибыли. Раз нет этой деловой цели, следовательно, налогоплательщик недобросовестный, и незачем ему предоставлять вычет по НДС, а тем более возвращать налог.

Печально, что суды первой, второй и третьей инстанций поддержали доводы налогового органа. Суды сослались на недобросовестность налогоплательщика, поскольку сочли, что единственной выгодой от сделки является получение из бюджета налога на добавленную стоимость в виде налоговых вычетов.

Не согласился ВАС РФ с мнением своих коллег, не поленились судьи заглянуть в Налоговый кодекс РФ, в котором существуют ст. ст. 248 (п. 1), 254 (п. 2), 270 (п. 19).

Все эти статьи говорят об одном: при определении доходов, налоговой базы или стоимости товарно-материальных ценностей уплаченный поставщикам НДС не является расходом, а полученный НДС не является доходом. И это верно, так как НДС является косвенным, возмещаемым налогом и де-факто не принадлежит организации. Организация лишь его получает от покупателей и платит поставщикам, а разницу отдает государству.

Есть случаи, когда "входной" НДС включается в себестоимость товаров (работ, услуг) или в первоначальную стоимость товарно-материальных ценностей.

Эти правила четко прописаны в ст. 170 НК РФ и связаны с тем, что организация по тем или иным причинам не будет являться плательщиком НДС. В этом случае уплаченный НДС действительно включается в стоимость товара и уменьшает маржинальный доход. Но это исключение из общего правила, которое не было подтверждено в ходе судебного исследования представленных доказательств.

ВАС РФ поддержал позицию налогоплательщика, указав, что факт реализации товара на экспорт по цене ниже цены приобретения товара у российского поставщика, включающей налог на добавленную стоимость, сам по себе, вне связи с другими обстоятельствами конкретного дела, не может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика и рассматриваться в качестве объективного признака недобросовестности.

Кроме того, этот факт не означает отсутствия экономической выгоды и хозяйственного результата от заключенных налогоплательщиком сделок, поскольку при расчете прибыли в стоимость приобретенного у российского поставщика товара не подлежит включению налог на добавленную стоимость, уплаченный обществом поставщику.

Обо всем вышеизложенном можно узнать, прочитав Постановление ВАС РФ от 28 февраля 2006 г. N 12669/05.

Наконец-то ВАС РФ конкретизировал понятие "недобросовестность". Это наличие (отсутствие) деловой цели.

А.О.Гладченко

Аудитор

группы компаний

Consulco International Limited

Подписано в печать

23.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——