Вопрос: Имеются ли особенности в порядке определения налоговой базы по НДС при реализации товаров по договору поставки отдельными партиями в случае их оплаты после поставки последней партии товаров по цене, зафиксированной в договоре на момент его заключения?

Ответ: В соответствии со ст.506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно п.1 ст.516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Пунктом 6 ст.154 Налогового кодекса РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Согласно пп.4 п.2 ст.40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в случаях отклонения более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При этом в случаях, предусмотренных п.2 названной статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п.п.4 - 11 ст.40 НК РФ (п.3 указанной статьи).

Таким образом, при реализации товаров по договору поставки отдельными партиями в случае их оплаты после поставки последней партии товаров по цене, зафиксированной в договоре на момент его заключения, налоговая база по НДС исчисляется в общеустановленном порядке исходя из стоимости таких товаров, указанных в договоре поставки, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При этом следует иметь в виду, что в случае отклонения цены товаров, зафиксированной в договоре, в момент его исполнения от рыночной цены более чем на 20 процентов налоговые органы вправе доначислить НДС по указанной сделке исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары на основании п.3 ст.40 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

19.05.2004

————