Вопрос: В каком порядке исчисляются суммы НДС при реализации основных средств, приобретенных за счет средств целевого бюджетного финансирования и учитываемых на балансе организации в качестве объектов основных средств по стоимости с учетом "входного" НДС?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.154 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено гл.21 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Пунктом 3 указанной статьи установлено, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

В силу п.1 ст.40 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Пунктом 33.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, дано разъяснение, что положения п.3 ст.154 НК РФ применяются, в частности, в отношении имущества (основных средств), приобретаемого за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемого с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника.

Согласно п.3 ст.164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п.п.1, 2 и 4 указанной статьи.

Таким образом, суммы НДС по операциям реализации основных средств, приобретенных за счет средств целевого бюджетного финансирования и учитываемых на балансе организации в качестве объектов основных средств по стоимости с учетом "входного" НДС, исчисляются как соответствующая налоговой ставке (18%) процентная доля налоговой базы, определяемой на основании положений п.3 ст.154 НК РФ. При этом для указанных целей цена реализуемого имущества принимается в размере, установленном сторонами сделки, с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров), а остаточная стоимость - как стоимость приобретенного за счет указанных средств имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств, за вычетом начисленной амортизации, с учетом их переоценки.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

19.05.2004

————