Вопрос: Организация осуществляет реализацию сигарет по цене, установленной согласно договорам купли-продажи в условных единицах (1 у. е. = 1 долл. США). При этом оплата этих сигарет производится покупателями после даты их отгрузки по официальному курсу ЦБ РФ на дату платежа. В связи с этим следует ли на дату получения указанных платежей уточнять (увеличивать или уменьшать) определенную на дату отгрузки сигарет налоговую базу на полученные суммовые разницы в цене отгрузки и в цене платежа и, соответственно, вносить соответствующие корректировки в сумму акциза, подлежащую уплате по этим табачным изделиям?

Ответ: Статьей 194 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, порядок определения которой по признанным объектом обложения акцизом операциям, совершаемым с подакцизными товарами, установлен в ст.ст.187 - 191 Налогового кодекса.

В соответствии с нормами, изложенными в п.2 ст.187 Налогового кодекса, налоговая база по операциям реализации (передачи) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

а) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) налоговые ставки, - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

б) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Соответственно, поскольку с 1 января 2003 г. на сигареты установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из специфической составляющей (в рублях и копейках за 1000 штук) и адвалорной (в процентах к отпускной цене этого товара), одна часть суммы акциза по указанным табачным изделиям определяется исходя из объема реализованных сигарет, а другая - исходя из стоимости их реализации (без акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

При этом в соответствии с пп.2 п.2 ст.187 Налогового кодекса стоимость подакцизных товаров исчисляется исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 Налогового кодекса, согласно положениям которой для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки (в данном случае - купли-продажи).

Кроме того, положениями ст.189 Налогового кодекса в отношении тех товаров, на которые установлены адвалорные ставки, предусмотрено увеличение налоговой базы по операциям их реализации на суммы, так либо иначе связанные с их оплатой.

Таким образом, налоговую базу, определяемую по операциям реализации сигарет, следует увеличивать на сумму разницы в цене отгрузки и цене фактического платежа, образовавшейся в связи с изменением курса доллара или иной иностранной валюты.

Вместе с тем корректировки налоговой базы по указанным операциям в сторону уменьшения нормами гл.22 "Акцизы" Налогового кодекса не предусмотрены.

И.А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

19.05.2004

————