"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 11

Вопрос: Начисляется ли ЕСН на взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, перечисляемые организацией на солидарный счет в негосударственный пенсионный фонд?

Ответ:

Ответ ФНС России

Факт заключения договора добровольного пенсионного обеспечения между вкладчиком (организацией) и негосударственным пенсионным фондом (далее - НПФ) в пользу конкретных участников (работников организации) говорит о том, что эти участники и вкладчик связаны определенными отношениями. Участники являются работниками вкладчика и между ними заключены трудовые договоры. Поэтому перечисление пенсионных взносов в фонд является выполнением вкладчиком трудовых договоров с участниками.

На основании положений п. 1 ст. 236 НК РФ и абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ суммы пенсионных взносов, независимо от их перечисления в НПФ на солидарный счет или именные счета работников вкладчика, являются объектом обложения ЕСН и элементом его налоговой базы.

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ суммы указанных платежей (взносов), превышающие 12% суммы расходов на оплату труда, включаются в расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и не облагаются ЕСН.

В настоящее время в налоговую базу по ЕСН налогоплательщиками включаются пенсионные взносы, перечисленные по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ, которые учитываются в качестве расходов на оплату труда при соблюдении требований ст. 252, п. 16 ст. 255, ст. 318 НК РФ <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> До 01.01.2005 налогоплательщикам, заключившим договоры негосударственного обеспечения с НПФ, следовало начислять ЕСН на сумму пенсионных взносов в момент их перечисления в НПФ независимо от применяемой схемы (солидарный пенсионный счет организации или именные пенсионные счета работников).

Комментарий

В данном случае следует учитывать, что согласно п. 4 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В случае перечисления организацией-налогоплательщиком взносов за работников в НПФ на солидарный счет не представляется возможным персонифицировать указанные выплаты в суммовом выражении в пользу конкретного физического лица, поэтому производить исчисление ЕСН в данной ситуации неправомерно, и именно такого подхода придерживаются судебные инстанции (Постановления ФАС МО от 23.11.2005 N КА-А40/11503-05, ФАС ПО от 30.11.2004 N А12-14580/04-С36 и от 23.01.2003 N А65-12353/2002-СА1-7, ФАС СЗО от 03.06.2003 N А05-14998/02-831/19).

Также представляет интерес Постановление ФАС СЗО от 12.12.2005 N А05-4213/2005-9, в котором суд относительно аналогичной ситуации отметил следующее: как предусмотрено п. 2 ст. 237 НК РФ, налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Следовательно, в налоговую базу по единому социальному налогу и базу для исчисления взносов в государственные внебюджетные фонды включаются доходы, которые получены конкретными физическими лицами, в том числе реально полученная ими материальная выгода. Таким образом, до момента индивидуализации лица, имеющего право на получение пенсионных накоплений, их сумма находится в распоряжении общества и не является доходом (материальной выгодой) конкретных работников (физических лиц).

Кроме того, ФАС ВВО в Постановлении от 26.07.2004 N А11-357/2004-К2-Е-898 сделал вывод о том, что в налогооблагаемую базу по ЕСН включаются только такие выплаты, которые образуют реальный доход у конкретных физических лиц. Суммы же страховых взносов, перечисленных в негосударственный пенсионный фонд (на солидарный счет), не образуют реального дохода и материальной выгоды у физического лица, и поэтому не являются объектом налогообложения по ЕСН (аналогичная точка зрения была сформулирована в Постановлении ФАС ПО от 03.11.2003 N А12-4881/03-С25).

Учитывая изложенное, позиция ФНС России представляется неправомерной.

А.В.Власов

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

Подписано в печать

15.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——