"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 11

Вопрос: Каков порядок восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету из бюджета, по объектам недвижимости, которые будут использоваться одновременно в деятельности, как облагаемой НДС, так и не подлежащей обложению этим налогом? В частности, организация построила хозспособом здание склада. Сумму налога, начисленного на стоимость СМР, приняла к вычету. В дальнейшем планируется использование помещения склада для оптовой (традиционная система налогообложения) и розничной (налоговый режим, предусматривающий уплату ЕНВД) торговли.

Ответ: С 2006 г. суммы НДС по основным средствам, принятые ранее к вычету в установленном порядке, следует восстановить, если в дальнейшем они будут использоваться в не облагаемой НДС деятельности (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Такую поправку внес в гл. 21 НК РФ Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Суммы восстановленного налога учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ и должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Но как рассчитать сумму налога, подлежащую восстановлению, если объект ОС планируется использовать как для льготируемых, так и для облагаемых НДС операций? В такой ситуации логичнее было бы восстановить часть налога, пропорциональную деятельности, по которой НДС уплачивается. Но п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривает пропорционального восстановления налога, нет в нем и ссылки на п. 4 ст. 170 НК РФ, в котором приведена методика распределения "входного" НДС пропорционально операциям, облагаемым и не облагаемым этим налогом.

До недавнего времени чиновники не давали разъяснений на этот счет. Позиция финансового и налогового ведомств была высказана в Письме ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@ (согласовано с финансовым ведомством, Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-15/77). Следует отметить, что она касается НДС, начисленного компанией самостоятельно при строительстве хозспособом, и "входного" налога, который подрядчики предъявили организации по создаваемым объектам ОС и по приобретаемой недвижимости.

Если налогоплательщик начинает использовать основные средства одновременно в двух видах деятельности (в том числе находящейся на спецрежиме в виде ЕНВД), то суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их использования, исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ. Другими словами, следует разделить стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в рамках "вмененного" режима, на общую стоимость отгрузок за налоговый период и умножить ранее принятый к вычету НДС на результат этого деления.

Обратите внимание: НДС следует восстановить в соответствии с объемом отгрузок по виду деятельности, предусматривающей уплату ЕНВД, за период, в котором налогоплательщик начал использовать "совместное" основное средство. Соответственно, если стоимость отгруженной по "вмененке" продукции невелика, то и сумма восстановленного налога будет незначительна. Последующее увеличение отгрузок по спецрежиму уже не повлияет на сумму налога, причитающуюся к восстановлению. В такой ситуации разъяснения чиновников на руку налогоплательщикам.

Однако при другом раскладе предложенный порядок восстановления НДС в случае использования недвижимости в двух видах деятельности менее выгоден. Напомним, что абз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ предусматривают восстановление НДС по капитальным затратам в последнем налоговом периоде (месяце или квартале) каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором начала начисляться амортизация по недвижимому имуществу (п. 2 ст. 259 НК РФ). Размер суммы НДС, подлежащей восстановлению, равен 1/10 общей суммы НДС, ранее принятой к вычету по данному объекту, в соответствующей доле. Эта доля определяется путем деления стоимости отгруженных товаров (выполненных работ или оказанных услуг), переданных имущественных прав, не подлежащих обложению НДС, на общую стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

Думаем, что это не последняя попытка устранить недочет в НК РФ, образовавшийся в результате прошлогодних поправок в гл. 21 НК РФ, в части восстановления НДС. Пока налогоплательщики могут использовать данные разъяснения.

Д.В.Дурново

Главный редактор

издательства "Аюдар Пресс"

Подписано в печать

15.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——