"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 11

Вопрос: Каков порядок налогообложения дохода, полученного налогоплательщиком - участником ООО, при увеличении его доли в уставном капитале за счет нераспределенной прибыли общества? Какую дату следует считать датой получения дохода?

Ответ:

Ответ ФНС России

В соответствии с п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы физических лиц, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

В случае если уставный капитал акционерного общества увеличен за счет других источников, в частности за счет нераспределенной прибыли общества, то стоимость дополнительно полученных акционером - физическим лицом акций или увеличение номинальной стоимости принадлежащих ему акций считается доходом акционера, полученным в натуральной форме и подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 210 НК РФ в общеустановленном порядке.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи дохода в натуральной форме. Таким днем при получении дохода в натуральной форме в виде увеличения номинальной стоимости акций может считаться дата регистрации увеличения уставного капитала акционерного общества.

Комментарий

Комментируя вышеприведенный ответ ФНС России, заметим, что в вопросе речь идет об участниках ООО, а не об акционерах ОАО. Поэтому уместно сказать несколько слов о налогообложении участников ООО.

Доли в уставном капитале в силу ст. ст. 48 и 67 ГК РФ являются имущественным правом и, соответственно, доходом физического лица. При этом в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В данном случае физические лица не получают дохода ни в денежной, ни в натуральной форме. Также отсутствует доход в виде материальной выгоды. Однако в данном случае возникает право на распоряжение имущественными правами - то есть доходами.

В таком случае следует учитывать, что для определения даты получения дохода необходимо использовать нормы ст. 223 НК РФ, в которой отсутствуют критерии признания даты получения таких доходов, как право на распоряжение имущественными правами.

Полагаем, что в силу ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" под датой получения дохода следует признать дату принятия решения об увеличении долей в уставном капитале, так как фактически после указанной даты участник общества имеет право на распоряжение указанными долями <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Для справки: Минфин России в Письме от 30.09.2004 N 03-05-01-04/29 отметил, что увеличение стоимости долей в уставном капитале само по себе не является объектом налогообложения по НДФЛ, но представляет собой доход в натуральной форме, полученный на дату регистрации увеличения долей. Также в Письме Минфина России от 11.08.2005 N 03-05-01-04/265 подчеркнуто, что разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций акционеров, образовавшаяся в связи с увеличением уставного капитала за счет прибыли прошлых лет, является доходом акционеров, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 НК РФ.

Кроме того, ФАС ВВО в Постановлении от 24.11.2005 N А79-4867/2005 пришел к выводу, что на основании ст. ст. 210, 211, п. 2 ст. 214, ст. 226 НК РФ, ст. ст. 21, 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ при зачислении денежных средств на счета физических лиц участники Общества получили право распоряжаться своей увеличенной долей в уставном капитале, поэтому налоговый агент обязан удержать НДФЛ.

Аналогично должен решаться вопрос о дате получения дохода при увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций (ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

А.В.Власов

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

Подписано в печать

15.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——