"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 11

Вопрос: Исключаются ли из объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (СВ на ОПС) выплаты материальной помощи, разовых премий к праздникам и юбилейным датам налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы?

Ответ:

Ответ ФНС России

На основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ <1> объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

У предприятий, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, материальная помощь, премии к праздникам и юбилейным датам облагаются СВ на ОПС с учетом применения п. 3 ст. 236 НК РФ.

Если организация применяет только специальные налоговые режимы, то она не является плательщиком налога на прибыль и действие п. 3 ст. 236 НК РФ на нее не распространяется.

Если налогоплательщик одновременно применяет специальные налоговые режимы и осуществляет виды деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, то п. 3 ст. 236 НК РФ применяется только к выплатам, производимым по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму. Поэтому выплаты, которые поименованы в ст. 270 НК РФ, могут быть исключены из базы по СВ на ОПС только в части, относящейся к выплатам, начисленным по видам деятельности, которые облагаются по общему налоговому режиму.

Комментарий

Комментируя ответ ФНС России, отметим, что ключевым моментом при обложении СВ на ОПС является наличие выплат, предусмотренных трудовыми договорами либо договорами гражданско-правового характера, заключенными между организациями и физическими лицами (п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

В случае отсутствия упоминания о каких-либо выплатах в конкретных договорах отсутствует и объект обложения СВ на ОПС: разовые выплаты в пользу физических лиц, не связанные с оплатой труда, не подлежат обложению страховыми взносами (Постановление ФАС СЗО от 25.08.2004 N А44-2004/04-С9).

Что касается позиции ФНС России о том, что норма п. 3 ст. 236 НК РФ распространяется исключительно на плательщиков налога на прибыль, то она представляется некорректной, поскольку может привести к искажению основных принципов налогообложения, изложенных в ст. 19 Конституции РФ, ст. 3 НК РФ: плательщики налога на прибыль заведомо ставятся в более выгодные условия по сравнению с другими плательщиками (косвенным подтверждением такого подхода является Постановление ФАС ВВО от 25.12.2002 N А28-4253/02-138/15) <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Смотри также Постановления ФАС СЗО от 25.12.2002 N А05-6486/02-360/20, от 28.02.2003 N А56-30785/02, ФАС УО от 06.01.2004 N Ф09-4569/03-АК.

А.В.Власов

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

Подписано в печать

15.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——