"Учет. Налоги. Право", 2006, N 18

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА БЕЗ ПБУ 18/02

(Наш читатель предлагает способы, как избежать разниц

между налоговым и бухгалтерским учетом ОС)

Автор статьи "Задвоение таможенной пошлины" предложил вариант учета таможенных пошлин без применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". В дополнение хочу предложить несколько способов, которые позволяют не применять ПБУ 18/02 при учете основных средств.

     
   ————T——————————————T——————————————————————T——————————————————————¬
   | N |   Ситуация   |  Бухгалтерский учет  |    Налоговый учет    |
   |п/п|              |                      |                      |
   +———+——————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   | 1 |Приобретено ОС|Имущество может быть  |Если стоимость        |
   |   |стоимостью    |признано материально— |приобретенного        |
   |   |от 10 000     |производственными     |объекта менее         |
   |   |до 20 000 руб.|запасами, если его    |10 000 руб., то он    |
   |   |              |стоимость не превышает|списывается           |
   |   |              |установленного        |единовременно         |
   |   |              |в учетной политике    |в расходы             |
   |   |              |лимита. Но он не      |(ст. 256 НК РФ)       |
   |   |              |должен быть больше    |                      |
   |   |              |20 000 руб. (п. 5     |                      |
   |   |              |ПБУ 6/01 "Учет        |                      |
   |   |              |основных средств")    |                      |
   |   +——————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |   |Как избежать разниц: уравнять лимит признания имущества     |
   |   |основными средствами в бухгалтерском и налоговом учете.     |
   |   |В налоговом учете лимит установлен жестко и корректировке   |
   |   |не подлежит. В бухгалтерском учете минимальная стоимость    |
   |   |основных средств определяется компанией в учетной политике  |
   |   |самостоятельно. Поэтому ее можно установить такой же, как   |
   |   |и в налоговом учете.                                        |
   +———+——————————————T——————————————————————T——————————————————————+
   | 2 |ОС получено   |Стоимость имущества   |Стоимость определяется|
   |   |в качестве    |равна денежной оценке,|по данным налогового  |
   |   |взноса        |согласованной         |учета у передающей    |
   |   |в уставный    |учредителями (п. 9    |стороны на дату       |
   |   |капитал       |ПБУ 6/01)             |перехода права        |
   |   |              |                      |собственности (п. 1   |
   |   |              |                      |ст. 277 НК РФ)        |
   |   +——————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |   |Как избежать разниц: прописать в договоре цену имущества,   |
   |   |передаваемого в качестве взноса в уставный капитал, равную  |
   |   |остаточной стоимости основного средства по данным налогового|
   |   |учета передающей стороны. Тем самым в бухгалтерском учете   |
   |   |объект будет оценен в той же сумме, что и в налоговом.      |
   +———+——————————————T——————————————————————T——————————————————————+
   | 3 |ОС получено   |Для определения       |Оценка осуществляется |
   |   |безвозмездно  |первоначальной        |также исходя          |
   |   |              |стоимости основного   |из рыночных цен,      |
   |   |              |средства берется      |определяемых с учетом |
   |   |              |текущая рыночная цена |положений ст. 40 НК,  |
   |   |              |объекта на дату       |но не ниже остаточной |
   |   |              |его принятия          |стоимости —           |
   |   |              |к бухгалтерскому учету|по амортизируемому    |
   |   |              |(п. 10 ПБУ 6/01)      |имуществу (п. 1       |
   |   |              |                      |ст. 257 НК РФ, пп. 8  |
   |   |              |                      |ст. 250 НК РФ)        |
   |   +——————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |   |Как избежать разниц: зная остаточную стоимость основного    |
   |   |средства, компания имеет возможность оприходовать объект    |
   |   |по одинаковой стоимости в обоих учетах. Конечно,            |
   |   |при условии, что цена будет соответствовать рыночной        |
   |   |стоимости объекта.                                          |
   +———+——————————————T——————————————————————T——————————————————————+
   | 4 |ОС строится   |Стоимость определяется|Фактически            |
   |   |собственными  |исходя из фактических |в Налоговом кодексе   |
   |   |силами. При   |затрат (п. 8 ПБУ 6/01)|существует два        |
   |   |этом          |                      |варианта определения  |
   |   |строительство |                      |стоимости основных    |
   |   |не является   |                      |средств, созданных    |
   |   |видом         |                      |собственными силами:  |
   |   |деятельности  |                      |— в размере           |
   |   |компании      |                      |фактических затрат    |
   |   |              |                      |(п. 1 ст. 257 НК РФ); |
   |   |              |                      |— в размере стоимости |
   |   |              |                      |готовой продукции,    |
   |   |              |                      |исчисленной по п. 2   |
   |   |              |                      |ст. 319 НК РФ         |
   |   |              |                      |(п. 1 ст. 257 НК РФ)  |
   |   +——————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |   |Как избежать разниц: в налоговом учете в стоимость          |
   |   |построенного собственными силами основного средства нужно   |
   |   |включать не только прямые расходы, но и другие затраты      |
   |   |(например, стоимость сопутствующих материалов). Таким       |
   |   |образом, в налоговом учете, так же как и в бухучете,        |
   |   |первоначальная стоимость будет сформирована из фактических  |
   |   |расходов. Такой вариант рекомендован Минфином России        |
   |   |(Письмо от 02.03.2006 N 03—03—04/1/178). Специалисты этого  |
   |   |ведомства считают, что если строительство объекта           |
   |   |не является видом деятельности, то в стоимость основных     |
   |   |средств включаются все затраты на изготовление.             |
   +———+——————————————T——————————————————————T——————————————————————+
   | 5 |ОС выявлено   |Стоимость равна       |Из дословного         |
   |   |в результате  |текущей рыночной цене |прочтения НК РФ       |
   |   |инвентаризации|основного средства    |первоначальная        |
   |   |              |на дату его принятия  |стоимость будет равна |
   |   |              |к бухгалтерскому учету|нулю (п. 1 ст. 257    |
   |   |              |(п. 36 Методических   |и пп. 8 и 20 ст. 250  |
   |   |              |указаний              |НК РФ). Поэтому       |
   |   |              |по бухгалтерскому     |проинвентаризированный|
   |   |              |учету основных        |объект                |
   |   |              |средств, утвержденных |амортизироваться      |
   |   |              |Приказом Минфина      |не будет. Оценка      |
   |   |              |России от 13.10.2003  |такого основного      |
   |   |              |N 91н)                |средства производится |
   |   |              |                      |исходя из рыночных цен|
   |   |              |                      |и отражается в составе|
   |   |              |                      |внереализационных     |
   |   |              |                      |доходов               |
   |   +——————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |   |Как избежать разниц: Минфин России разрешил в налоговом     |
   |   |учете признавать объект амортизируемым имуществом. Тогда    |
   |   |первоначальную стоимость выявленного в ходе инвентаризации  |
   |   |основного средства можно определить так же, как             |
   |   |и в бухгалтерском учете, исходя из рыночной цены (Письмо    |
   |   |Минфина России от 20.06.2005 N 03—03—04/1/7).               |
   +———+——————————————T———————————————————————T—————————————————————+
   | 6 |ОС приобретено|В стоимость включаются |Стоимость равна сумме|
   |   |с привлечением|все фактические        |расходов             |
   |   |кредитных     |затраты, связанные     |на приобретение      |
   |   |средств       |с приобретением        |основного средства   |
   |   |              |основного средства,    |(п. 1 ст. 257 НК РФ).|
   |   |              |за исключением         |Однако проценты      |
   |   |              |возмещаемых налогов    |по кредиту могут быть|
   |   |              |(п. 8 ПБУ 6/01)        |учтены и в составе   |
   |   |              |                       |внереализационных    |
   |   |              |                       |расходов (пп. 2 п. 1 |
   |   |              |                       |ст. 265 НК РФ)       |
   |   +——————————————+———————————————————————+—————————————————————+
   |   |Как избежать разниц: в налоговом учете учитывать проценты   |
   |   |по кредиту как расходы на приобретение основного средства   |
   |   |и включать их в первоначальную стоимость (Письмо Минфина    |
   |   |России от 20.02.2006 N 03—03—04/1/130). Ведь по п. 4 ст. 252|
   |   |НК РФ компания вправе сама решить, как учитывать затраты,   |
   |   |которые одновременно можно отнести к разным группам         |
   |   |расходов.                                                   |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————
   

И.Зевакина

Аудитор

Подписано в печать

14.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——