Вопрос: Индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения, физическим лицом передано в доверительное управление помещение. Доверительный управляющий (индивидуальный предприниматель) сдает это помещение в аренду.

Являются ли выплаты, производимые в пользу физического лица - учредителя доверительного управления, а также вознаграждение, полученное доверительным управляющим по указанной сделке, объектом налогообложения по единому социальному налогу?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя.

Согласно ст.1014 ГК РФ учредителем доверительного управления является собственник имущества, а в случаях, предусмотренных ст.1026 ГК РФ, другое лицо. При этом ГК РФ в таких случаях не установлена обязанность регистрации физического лица - учредителя управления либо третьего лица - выгодоприобретателя в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, физическое лицо - учредитель управления (выгодоприобретатель) вправе получать доход, не осуществляя предпринимательскую деятельность и не регистрируясь в качестве индивидуального предпринимателя.

Главой 24 Налогового кодекса РФ не установлена обязанность для физических лиц в отношении получаемых доходов по уплате единого социального налога.

Согласно абз.1 п.1 ст.1015 ГК РФ индивидуальный предприниматель может быть доверительным управляющим. При этом п.3 ст.1015 ГК РФ предусмотрено, что доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом.

В соответствии с п.2 ст.236 и п.3 ст.237 НК РФ объект налогообложения и налоговая база индивидуальных предпринимателей при исчислении единого социального налога с их доходов определяются как сумма дохода, полученного этими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2003 г. не являются плательщиками единого социального налога.

Таким образом, индивидуальный предприниматель - доверительный управляющий, применяющий упрощенную систему налогообложения, также не является плательщиком единого социального налога с доходов (вознаграждения), полученных по договору доверительного управления.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

18.05.2004

————