"Учет. Налоги. Право", 2006, N 18

В БУХУЧЕТЕ ОС ДОПУЩЕНА ОШИБКА

(Как решить проблему с наименьшими потерями)

Любая ошибка в бухгалтерском учете основных средств неминуемо отразится на формировании базы не только по налогу на имущество, но и по налогу на прибыль. На это обращает внимание Минфин России в одном из своих недавно обнародованных Писем. Мы покажем, как выйти из этой ситуации с наименьшими потерями.

Ошибки в учете основных средств бухгалтеры допускают как в момент принятия объектов на учет, так и в ходе их эксплуатации. Например, бухгалтер может неправильно сформировать первоначальную стоимость. Или же неправильно квалифицировать расходы на ремонт. Соответственно, амортизация будет начислена неверно.

Как правило, обнаружив ошибку в учете основных средств, бухгалтер сразу же вспоминает о налоге на имущество. Ведь он рассчитывается по данным бухгалтерского учета. Однако о негативных последствиях для налога на прибыль мало кто вспоминает. Именно на это обращают внимание специалисты финансового ведомства в Письме от 11.04.2006 N 03-06-01-04/83. Ведь если не исправить налоговые базы по этим двум налогам, штрафных санкций по ст. 120 НК РФ не избежать.

Как быть бухгалтеру, если ошибка обнаружена после того, как годовая отчетность сдана в налоговую инспекцию и утверждена собственниками?

Исправляем учет

Рассмотрим ситуацию, когда в бухгалтерском учете неправильно начислялась амортизация по основному средству.

Пример. В январе 2005 г. компания провела реконструкцию основного средства. На момент завершения реконструкции остаточная стоимость объекта составляла 180 000 руб., а оставшийся срок полезного использования - 40 месяцев. Ежемесячно начислялась амортизация в сумме 5000 руб. По ошибке бухгалтер не сделал проводку по включению расходов на реконструкцию в сумме 60 000 руб. в стоимость основного средства в бухгалтерском учете. Из-за этого амортизацию он продолжал начислять по-старому. Ошибку бухгалтер обнаружил в апреле 2006 г.

Начиная с февраля 2005 г. бухгалтер должен был начислять амортизацию по основному средству, исходя из его стоимости, с учетом расходов на реконструкцию. Они в обязательном порядке должны увеличивать стоимость объекта (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Поэтому стоимость основного средства должна быть равна 240 000 руб. (180 000 + 60 000), а ежемесячная сумма амортизации - 6000 руб. (240 000 руб. / 40 мес.).

По общему правилу ошибки в утвержденной бухгалтерской отчетности за прошлый год не исправляются. Изменения учитываются в отчетности текущего периода (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Поэтому бухгалтеру нужно сторнировать проводку по списанию расходов на реконструкцию:

     
                           ————————————¬
       Дебет 20 Кредит 60  |60 000 руб.|
                           L————————————
   

- сторнированы расходы на реконструкцию.

Эти расходы нужно включить в стоимость основного средства и доначислить амортизацию начиная с месяца, следующего за месяцем завершения реконструкции:

Дебет 08 Кредит 60 60 000 руб.

- учтены расходы на реконструкцию;

Дебет 01 Кредит 08 60 000 руб.

- увеличена стоимость основного средства;

Дебет 20 Кредит 02 14 000 руб.

((6000 руб. - 5000 руб.) x 14 мес.)

- доначислена амортизация.

Уточняем налоги

Следствием невключения расходов на реконструкцию в стоимость основного средства в бухгалтерском учете будет неправильно рассчитанный налог на имущество. В объект обложения по этому налогу включается имущество, учитываемое в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). База же по налогу на имущество, а именно среднегодовая стоимость имущества, формируется исходя из остаточной стоимости основных средств (п. 1 ст. 375 НК РФ). Среднегодовая стоимость имущества определяется на первое число каждого месяца (п. 4 ст. 376 НК РФ). Соответственно, на эти же даты нужно пересчитать остаточную стоимость основного средства.

Поскольку база по налогу на имущество оказалась занижена, нужно сдать уточненные декларации за каждый отчетный период и за год начиная с периода, в котором совершена ошибка (ст. ст. 54, 81 НК РФ). Если сделать это до того, как налоговики обнаружат нарушение при проверке, заплатив предварительно недоимку и пени, то можно избежать штрафа (п. 4 ст. 81 НК РФ). В данном случае штраф применяется по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, которое привело к занижению налоговой базы.

Кроме уточнения обязательств по налогу на имущество бухгалтеру нужно пересдать декларации по налогу на прибыль. Это связано с тем, что сумма начисленного налога на имущество включается в расходы (п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку налог на имущество был меньше, чем надо, организация занизила свои расходы. То есть по налогу на прибыль возникла переплата.

Обратите внимание: несмотря на то что налог на прибыль был перечислен в большей сумме, организацию могут привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ. Так считает Минфин России (Письмо от 01.07.2004 N 07-02-14/160). Его поддерживают и суды (например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.07.2004 по делу N А13-10706/03-05).

Но поскольку в этом случае ущерба для бюджета нет, а это является смягчающим обстоятельством, то размер штрафа может быть снижен (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.07.2004 по делу N А44-1396/04-С14).

Если налоговой проверки не было, штрафа в этой ситуации можно избежать. Для этого бухгалтеру также нужно сдать уточненные декларации по налогу на прибыль. А переплату можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей (ст. 78 НК РФ).

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

14.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——