"Учет. Налоги. Право", 2006, N 18

КОГДА ОШИБКА НЕ ПРИВОДИТ К САНКЦИЯМ

(Отказ в применении нулевой ставки НДС не обязательно

влечет доначисления)

Постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 N 13006/05 должно заставить налоговиков более пристально изучать декларации плательщиков. Ведь судьи решили, что даже если отказ в применении ставки НДС 0 процентов обоснован, то это еще не значит, что инспекция может доначислить налог.

Судебная тяжба разгорелась по следующим причинам. Российская компания оказывала иностранной консультационные услуги и услуги по разработке и поддержке программного обеспечения. Причем у исполнителя не было обязанности платить НДС. Ведь НДС облагается только реализация услуг на территории России. А в данном случае покупатель был зарегистрирован в соответствии с законодательством США. Поэтому местом оказания услуг территория РФ не являлась (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Значит, суммы, вырученные от оказания услуг иностранной компании, не являлись объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Но вместо того чтобы не облагать выручку НДС, компания подала в инспекцию налоговую декларацию по ставке 0 процентов. Из-за необоснованности применения нулевой ставки налоговики отказали компании в ее использовании. Однако они не обратили внимания на то, что заявленные в декларации операции вообще не являются объектом обложения НДС. В результате инспекция доначислила компании налог и наложила штраф за его неуплату.

Компания оспорила решение налоговиков. А также подала новую декларацию, заявив в ней спорные операции как вообще не облагаемые НДС. Налоговики настаивали, что иск не подлежит удовлетворению. Ведь обжалуется решение об отказе в применении нулевой ставки, притом что общество само признало необоснованность применения этой ставки.

Но суд с инспекторами не согласился. Президиум ВАС РФ посчитал, что налогоплательщик жаловался именно на доначисление НДС и привлечение к ответственности. При этом судьи сделали весьма полезный для налогоплательщиков вывод. Даже если плательщик не оспаривает отказ в применении нулевой ставки, это не препятствует оспариванию им решения в части доначисления НДС и применения налоговой ответственности. Да, в нулевой ставке было отказано правильно. Но сам по себе факт законности и обоснованности решения об отказе в применении ставки 0 процентов не может быть причиной отказа признать то же решение неправомерным в части доначисления НДС и наложения штрафов.

Это значит, что при проверке деклараций налогоплательщиков инспекторы должны каждый раз рассматривать ситуацию по существу, а не только на основании заявленных плательщиком сведений. И если объекта налогообложения не возникает, то тогда отказ в применении ставки возможен. Но без автоматического доначисления налога и штрафа.

Можно прибавить еще один аргумент. Если у налоговиков возникает сомнение в правильности исчисления налога, в ходе камеральной проверки они могут истребовать у плательщика дополнительные сведения, объяснения и документы и сообщить плательщику о выявленных ошибках (ст. 88 НК РФ). Поэтому в рассмотренном случае налоговики должны были учесть, что со спорных операций НДС не платится. И отразить этот факт в решении, вынесенном по итогам камеральной налоговой проверки.

С.Людмилина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

14.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——