"Московский налоговый курьер", 2006, N 16

Вопрос: Можно ли учесть при формировании налоговой базы для целей налогообложения прибыли расходы по оплате труда и налоги, если организация имеет только доход в виде процентов по предоставленному займу?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 мая 2006 г. N 20-12/42377

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании ст. 274 НК РФ денежное выражение прибыли, исчисляемой согласно ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению, признается налоговой базой.

В ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 249 и 250 НК РФ.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные.

На основании пп. 2 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся расходы на оплату труда.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты налогоплательщика в виде суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Таким образом, чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные затраты должны отвечать принципам признания расходов для целей налогообложения прибыли, установленным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, если понесенные организацией затраты не соответствуют критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, то они не могут быть признаны расходами в целях налогообложения прибыли.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

III ранга

Г.А.Суворова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——