"Российский налоговый курьер", 2006, N 11

Вопрос: Организация с 2006 г. применяет УСН (объект - доходы минус расходы). По расчетам доходы, полученные по итогам полугодия, превысят 20 000 000 руб., то есть предельный уровень, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Поэтому с начала II квартала организации придется перейти на общую систему налогообложения. Обязана ли она в такой ситуации уплачивать налог и подавать декларацию по итогам налогового периода?

Ответ: Предположим, что налогоплательщик в течение года (налогового периода) утратил право на дальнейшее применение УСН в связи с несоблюдением условий и ограничений, установленных ст. ст. 346.13 и 346.14 Кодекса. Тогда налоговым периодом для него признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого состоялся переход на иной режим налогообложения. А декларация по налогу, уплачиваемому при применении "упрощенки", которую представил такой налогоплательщик, приравнивается к декларации за налоговый период.

Если сумма налога, исчисленная в общем порядке по окончании данного налогового периода, превышает сумму минимального налога за тот же период, то обязанности по представлению декларации и уплате налога согласно гл. 26.2 Кодекса за данный период не возникает. Такая обязанность появляется, если по итогам этого налогового периода исчисленная сумма налога будет меньше величины минимального налога. В этой ситуации налогоплательщику надо представить декларацию за соответствующий налоговый период, а минимальный налог уплатить по истечении квартала, в котором утрачено право на применение УСН. Сделать это нужно не позднее сроков, установленных гл. 26.2 Кодекса.

Ранее уплаченные авансовые платежи по налогу подлежат возврату или по согласованию с территориальными органами федерального казначейства зачету в счет предстоящей уплаты минимального налога в порядке, установленном в ст. 78 Кодекса.

Пример. ООО "Альфа" с 1 января 2006 г. перешло на УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы). По итогам 6 месяцев 2006 г. доходы организации составили 25 150 000 руб., а расходы - 19 900 000 руб. Превышение установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ ограничения по размеру полученных доходов допущено ООО "Альфа" в II квартале 2006 г.

Таким образом, ООО "Альфа" не вправе применять УСН с начала II квартала 2006 г. А налоговым периодом для этой организации признается I квартал 2006 г.

По итогам I квартала 2006 г. организация получила доходы в сумме 15 000 000 руб. и произвела расходы - 15 400 000 руб. Сумма налога за I квартал 2006 г. составила 30 000 руб. [(15 600 000 руб. - 15 400 000 руб.) x 15%].

В данной ситуации организация должна проверить правильность определения налоговых обязательств за налоговый период. Для этого ООО "Альфа" исчислило минимальный налог за налоговый период (I квартал 2006 г.) - 156 000 руб. (15 600 000 руб. x 1%). Как видим, величина минимального налога превышает сумму налога, уплаченного по итогам I квартала 2006 г. (30 000 руб.). Поэтому организация обязана подать декларацию за налоговый период (I квартал 2006 г.) и уплатить минимальный налог не позднее 25 июля 2006 г. Согласно ст. 78 НК РФ ранее уплаченный налог подлежит возврату организации в полной сумме либо зачету (по согласованию с территориальными органами федерального казначейства) в счет предстоящего платежа минимального налога.

И.М.Андреев

Государственный советник

налоговой службы РФ II ранга

Управление администрирования

налога на прибыль

ФНС России

Подписано в печать

11.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——