"Российский налоговый курьер", 2006, N 11

НОВОЕ СВИДЕТЕЛЬСТВО НА ПЕРЕРАБОТКУ ПРЯМОГОННОГО БЕНЗИНА

С 1 января 2006 г. перечень свидетельств, которые могут получать лица, совершающие операции с нефтепродуктами, пополнился еще одним - свидетельством на переработку прямогонного бензина. О том, как его получить, и пойдет речь в статье.

Свидетельство на переработку прямогонного бензина могут получить организации и индивидуальные предприниматели, которые производят продукцию нефтехимии и в качестве сырья используют прямогонный бензин. Такие дополнения внесены в ст. 179.1 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ (далее - Закон N 107-ФЗ).

Почему появился новый вид свидетельств? Дело в том, что изменилась ставка налога на прямогонный бензин. Теперь она составляет 2657 руб. за 1 тонну (раньше применялась нулевая ставка). Как правило, прямогонный бензин используется при производстве продукции нефтехимии. Существенное увеличение ставки акциза на такой бензин повлекло бы повышение цен на производимую из него продукцию. Новый порядок исчисления акциза на прямогонный бензин (при направлении на переработку) призван сгладить негативные последствия. Плательщиком акциза в данном случае является лицо, производящее на основе прямогонного бензина продукцию нефтехимии.

Изменения учтены в новом Порядке выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - Порядок), который утвержден Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 156н. Старый Порядок был утвержден Приказом МНС России от 06.02.2003 N БГ-3-03/52.

Зачем нужно свидетельство

Сразу оговоримся, что согласно Налоговому кодексу свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, не является обязательным документом.

Свидетельство на переработку прямогонного бензина (как и остальные свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами) - один из элементов механизма налогообложения операций, совершаемых с нефтепродуктами.

Лица, у которых имеются свидетельства на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем его использовании в качестве сырья для производства продукции нефтехимии вправе принять к вычету акциз, начисленный согласно пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ. То есть при совершении облагаемой акцизами операции с прямогонным бензином, который в дальнейшем используется при производстве продукции нефтехимии (например, при его приобретении), налогоплательщик, имеющий свидетельство на переработку прямогонного бензина, начисляет акциз. При передаче этого бензина в производство начисленная сумма акциза вычитается. Для этого нужно представить в инспекцию документы, указанные в п. 9 ст. 201 НК РФ.

Лица, которые имеют свидетельства на переработку прямогонного бензина, получают нефтепродукты по цене без акциза от лиц, также имеющих свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Лицо, которое производит продукцию нефтехимии и не имеет соответствующего свидетельства, получает прямогонный бензин по цене с учетом акциза.

Порядок получения свидетельства

Изменения в Порядке связаны в основном с появлением нового вида свидетельств - свидетельства на переработку прямогонного бензина. Однако есть и другие нововведения, которые касаются получения прочих свидетельств (на производство, оптовую реализацию, оптово-розничную реализацию и розничную реализацию). Кратко рассмотрим их.

Новые правила

Во-первых, по-другому определяется дата подачи налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства. До 1 января 2006 г. этой датой считался день, когда заявление было фактически представлено в налоговый орган, или день получения налоговым органом почтового отправления. С 1 января 2006 г. датой подачи заявления и, соответственно, отсчета срока, установленного для выдачи свидетельства (30 дней), признается день, когда заявление зарегистрировано в налоговом органе.

Во-вторых, заявление о выдаче свидетельства и все прилагаемые к нему документы представляет в налоговую инспекцию законный (уполномоченный) представитель организации или индивидуального предпринимателя. Раньше документы мог подать представитель организации или индивидуальный предприниматель.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет полномочия на основании доверенности, а уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица - на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной. Доверенности оформляются в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Как и раньше, документы направляются в адрес налогового органа почтовым отправлением с уведомлением о вручении и описью вложения.

И, наконец, в-третьих, свидетельства могут быть выданы руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или их доверенному лицу не только по предъявлении паспорта, но и иных документов, удостоверяющих личность. У доверенного лица должна быть доверенность на получение свидетельства.

Для лиц, получающих свидетельства, появилась новая услуга. Свидетельство, которое заявитель лично не получил, может быть направлено ему по почте в течение десяти рабочих дней с даты, следующей за датой принятия решения о выдаче.

Условия для получения свидетельства на переработку

прямогонного бензина

Свидетельство на переработку прямогонного бензина выдается при условии, что лица, претендующие на него, отвечают хотя бы одному из следующих требований.

Прежде всего у организации <*> должны быть в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Условия получения свидетельств организациями и индивидуальными предпринимателями во многом схожи. Поэтому в дальнейшем мы будем говорить только об организациях.

Организация также может получить свидетельство, если она владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью, у которого есть мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии. Сказанное распространяется и на акционерные общества: организация-заявитель должна владеть более чем 50% голосующих акций.

Кроме того, свидетельство выдается, если организация заключила договор на оказание услуг по переработке принадлежащего ей прямогонного бензина с фирмой, производящей продукцию нефтехимии.

Буква закона. Что такое продукция нефтехимии

Согласно ст. 179.1 НК РФ под продукцией нефтехимии понимается:

1) продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов;

2) отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции.

Процедура получения свидетельства на переработку

прямогонного бензина

Любое свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, может выдать только управление ФНС России того субъекта РФ, на территории которого организация состоит на учете по месту нахождения, или межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, где состоит на учете организация-заявитель.

Чтобы получить свидетельство на переработку прямогонного бензина (впрочем, как и любого свидетельства), нужно подать в налоговый орган соответствующее заявление в двух экземплярах. Образец заявления приведен в Приложении N 1 к Порядку.

Если организации нужны свидетельства на несколько видов деятельности, она может подать одно заявление. В нем нужно сделать необходимые отметки в таблице "Заявляемые виды деятельности и марки (номенклатура) нефтепродуктов".

Помимо заявления в налоговые органы представляются копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на соответствующие мощности (либо копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления на закрепленное за организацией имущество). Такими документами могут быть:

- свидетельство о государственной регистрации права собственности (права хозяйственного ведения и (или) права оперативного управления) на недвижимое имущество;

- выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

- документы, подтверждающие права на недвижимое имущество, возникшие до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Если оборудование является движимым имуществом, следует представить копии документов, устанавливающих право собственности на него в соответствии с российским законодательством.

Обратите внимание: лицо, совершающее операции с нефтепродуктами, вправе представить заверенные копии указанных документов. Если копии не заверены, инспектор может заверить их самостоятельно. Для этого он сличает копии с оригиналами, а затем оригиналы возвращает налогоплательщику.

Вместо документов, подтверждающих право собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления) на мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии, собственник сырья может представить в инспекцию заверенную копию договора. Речь идет о договоре на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, которая производит продукцию нефтехимии. На этой копии должна стоять отметка инспекции, в которой фирма-производитель состоит на учете. Но документов, подтверждающих права налогоплательщика на необходимые мощности, недостаточно. Нужны также сведения о наличии мощностей, необходимых для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина. Такая форма содержится в Приложении N 7 к Порядку.

Форма и содержание свидетельства на переработку

прямогонного бензина

Форма свидетельства на переработку прямогонного бензина приведена в Приложении N 18 к Порядку. Подробно описывать все реквизиты этого свидетельства не будем. Остановимся лишь на некоторых.

В свидетельстве должно быть указано местонахождение организации и адрес (место фактической деятельности) осуществления переработки прямогонного бензина. Если адресов более одного, они приводятся в приложении к свидетельству (его форма - в Приложении N 19 к Порядку). В этом случае в соответствующей строке свидетельства записывается "согласно приложению к свидетельству".

Еще одна особенность оформления свидетельства на переработку прямогонного бензина - заполнение строки "Условия осуществления указанного вида деятельности". В данной строке делается одна из следующих записей:

- "наличие мощностей на праве собственности";

- "наличие мощностей на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления";

- "владение более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью";

- "владение более чем 50 процентами голосующих акций акционерного общества";

- "наличие договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина".

Если деятельность ведется при соблюдении более чем одного из перечисленных условий, в этой строке указывается "согласно приложению к свидетельству".

Пример. ОАО "Трейд-ин" (ИНН 5012159854, КПП 501201001) расположено по адресу: Московская обл., г. Пушкино, ул. Рабочая, д. 7. По тому же адресу осуществляется переработка прямогонного бензина. Мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии частично принадлежат организации на праве собственности (свидетельство о государственной регистрации права собственности на землю, серия 05 N 156965, свидетельство о государственной регистрации права собственности на здание, серия 13 N 546985, договор купли-продажи оборудования от 27.01.2006 N 365-И-12). Кроме того, ОАО "Трейд-ин" заключило с ООО "Альфа" договор от 23.03.2006 N 125/8 на оказание услуг по переработке прямогонного бензина.

ОАО "Трейд-ин" 18 апреля 2006 г. подало в Управление ФНС России по Московской области заявление о выдаче свидетельства на переработку прямогонного бензина. Срок, на который ОАО "Трейд-ин" получает свидетельство, - 10 месяцев. Несмотря на то что у ОАО "Трейд-ин" есть два основания для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина, достаточно заявить только об одном.

К свидетельству ОАО "Трейд-ин" приложило копии свидетельств и договора купли-продажи соответствующих мощностей. Количество листов, приложенных к заявлению, - 10.

Образцы заполнения заявления о выдаче свидетельства и сведений о наличии необходимых мощностей см. на с. 51 - 52.

Отметка о получении

Управление ФНС России по Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(наименование налогового органа)

ЗАЯВЛЕНИЕ

О ВЫДАЧЕ СВИДЕТЕЛЬСТВА О РЕГИСТРАЦИИ

ЛИЦА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ОПЕРАЦИИ С НЕФТЕПРОДУКТАМИ

Открытое акционерное общество "Трейд-ин"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(полное наименование организации,

ее организационно-правовая форма)

ОАО "Трейд-ин"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(сокращенное наименование организации) просит выдать свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Московская область, г. Пушкино, Местонахождение организации ------------------------------------ ———— ул. Рабочая, д. 7

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Московская Адрес (место фактической деятельности) организации ------------- ———— область, г. Пушкино, ул. Рабочая, д. 7

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

ИНН организации:

     
       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
       |5|0|1|2|1|5|9|8|5|4|
       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

КПП:

     
       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬
       |5|0|1|2|0|1|0|0|1|
       L—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

Заявляемые виды деятельности и марки (номенклатура) нефтепродуктов

<*>

     
   ——————————————T—————————————T—————————T——————————————T———————————¬
   |Марки (номен—|Автомобильный|Дизельное|Моторные масла|Прямогонный|
   |клатура) неф—|   бензин    | топливо |для дизельных |  бензин   |
   |тепродуктов  |             |         |и (или) карбю—|           |
   |      \      |             |         |раторных (ин— |           |
   |     Вид     |             |         |жекторных)    |           |
   |деятельности |             |         |двигателей    |           |
   +—————————————+—————————————+—————————+——————————————+———————————+
   |Производство |             |         |              |           |
   |нефтепродук— |             |         |              |           |
   |тов          |             |         |              |           |
   +—————————————+—————————————+—————————+——————————————+———————————+
   |Оптовая реа— |             |         |              |           |
   |лизация неф— |             |         |              |           |
   |тепродуктов  |             |         |              |           |
   +—————————————+—————————————+—————————+——————————————+———————————+
   |Оптово—розни—|             |         |              |           |
   |чная реализа—|             |         |              |           |
   |ция нефтепро—|             |         |              |           |
   |дуктов       |             |         |              |           |
   +—————————————+—————————————+—————————+——————————————+———————————+
   |Розничная    |             |         |              |           |
   |реализация   |             |         |              |           |
   |нефтепродук— |             |         |              |           |
   |тов          |             |         |              |           |
   +—————————————+—————————————+—————————+——————————————+———————————+
   |Производство |             |         |              |     V     |
   |продукции    |             |         |              |           |
   |нефтехимии,  |             |         |              |           |
   |при котором в|             |         |              |           |
   |качестве сы— |             |         |              |           |
   |рья использу—|             |         |              |           |
   |ется прямо—  |             |         |              |           |
   |гонный бензин|             |         |              |           |
   L—————————————+—————————————+—————————+——————————————+————————————
   

     
       ————————————————————————————————
   

<*> Знаком "V" по строке, соответствующей заявляемым видам деятельности, отмечаются марки (номенклатура) нефтепродуктов, с которыми предполагается осуществлять указанный вид деятельности. 5012, ИФНС N 12 по г. Пушкино Московской Состоит на учете в --------------------------------------------- ———— (код и наименование налогового органа

по месту нахождения организации)

области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

521-12-45 Контактный телефон ------------- ———— 10 месяцев Заявляемый срок действия свидетельства ------------------------- ———— И.Н. Петров Руководитель организации ----------------- Петров (Ф.И.О.) (Подпись, печать) 18.04.2006 Дата ---------- ————

11

Опись документов, прилагаемых к заявлению, на -- листах.

1. Копии документов, представляемых в соответствии

с подпунктом 2 пункта 9 Порядка выдачи свидетельств о

регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, на

10

     
   ——————— листах.
       2. Сведения о наличии мощностей, необходимых для осуществления
   заявленного вида деятельности:
                                           —
       на производство нефтепродуктов на ————— листах;
                                                 —
       на оптовую реализацию нефтепродуктов на ————— листах;
                                                          —
       на оптово—розничную реализацию нефтепродуктов на ————— листах;
                                                   —
       на розничную реализацию нефтепродуктов на ————— листах;
                                                —
       на переработку прямогонного бензина на ————— листах.
   
   Руководитель организации    И.Н.Петров              Петров
                                                  (Подпись, печать)
                                                          18.04.2006
                                                    Дата ————————————
   

СВЕДЕНИЯ

О НАЛИЧИИ МОЩНОСТЕЙ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ

СВИДЕТЕЛЬСТВА НА ПЕРЕРАБОТКУ ПРЯМОГОННОГО БЕНЗИНА

по состоянию на дату заполнения

ОАО "Трейд-ин"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(наименование организации или Ф.И.О. индивидуального

предпринимателя)

Московская область, г. Пушкино,

ул. Рабочая, д. 7 5012159854 501201001

     
   ——————————————————————————————— ИНН —————————— КПП <*> —————————
   

(местонахождение организации или

место жительства индивидуального

предпринимателя)

     
   ——————————————T—————————T————————————T—————————T————————————————T——————————————¬
   |Адрес (место |КПП <*>  |Адрес место—|КПП <*>  |Реквизиты доку— |Реквизиты до— |
   | фактической |обособ—  |нахождения  |по месту |ментов, подтвер—|говора на ока—|
   |деятельности)|ленного  |мощностей   |нахожде— |ждающих право   |зание услуг по|
   |             |подраз—  |            |ния иму— |собственности   |переработке   |
   |             |деления  |            |щества   |(право хозяйст— |прямогонного  |
   |             |         |            |(мощнос— |венного ведения |бензина с ор— |
   |             |         |            |тей)     |и (или) опера—  |ганизацией,   |
   |             |         |            |         |тивного управ—  |осуществляющей|
   |             |         |            |         |ления) на про—  |производство  |
   |             |         |            |         |изводственные   |продукции неф—|
   |             |         |            |         |мощности        |техимии       |
   +—————————————+—————————+————————————+—————————+————————————————+——————————————+
   |      1      |    2    |      3     |    4    |        5       |       6      |
   +—————————————+—————————+————————————+—————————+————————————————+——————————————+
   |Московская   |501201001|Московская  |501201001|свидетельство 05|              |
   |область,     |         |область,    |         |N 156965        |              |
   |г. Пушкино,  |         |г. Пушкино, |         |свидетельство 13|              |
   |ул. Рабочая, |         |ул. Рабочая,|         |N 546985        |              |
   |д. 7         |         |д. 7        |         |договор         |              |
   |             |         |            |         |купли—продажи   |              |
   |             |         |            |         |от 27.01.2006   |              |
   |             |         |            |         |N 365—И—12      |              |
   +—————————————+—————————+————————————+—————————+————————————————+——————————————+
   |     ...     |   ...   |     ...    |   ...   |       ...      |      ...     |
   L—————————————+—————————+————————————+—————————+————————————————+———————————————
   

Руководитель организации или Ф.И.О. И.Н.Петров индивидуального предпринимателя ----------------------- Петров 18.04.2006 Подпись, печать <*> Дата -------- ————

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При наличии.

Т.К.Подгорная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Управление администрирования

косвенных налогов

ФНС России

Подписано в печать

11.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——