"Российский налоговый курьер", 2006, N 11

Вопрос: С 2006 г. в ст. 346.14 Налогового кодекса введен п. 3. Согласно этому пункту налогоплательщики-"упрощенцы", которые являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Только ли на договоры, заключенные после 1 января 2006 г., распространяется это правило?

Ответ: Объектами налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на "упрощенку", вправе самостоятельно избрать объект налогообложения. При этом они должны указать избранный объект в заявлении о переходе на УСН по форме N 26.2-1.

Данный порядок не распространяется на участников договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности) или договоров доверительного управления имуществом. Для них с 1 января 2006 г. установлен объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Вместе с тем надо учитывать, что согласно ч. 2 п. 2 ст. 346.14 Кодекса налогоплательщик не может менять объект налогообложения в течение трех лет с начала применения "упрощенки". Поэтому с 1 января 2006 г. объект налогообложения доходы минус расходы не могут применить налогоплательщики, которые перешли на УСН после 1 января 2003 г. (выбрав объектом налогообложения доходы) и до 2006 г. заключили договоры простого товарищества или договоры доверительного управления имуществом. Ведь у них на 1 января 2006 г. не возникло права на изменение ранее избранного ими объекта налогообложения. То есть не истекли три полных года с начала применения УСН.

В целях продолжения применения "упрощенки" такие налогоплательщики обязаны были до окончания 2005 г. расторгнуть эти договоры. В противном случае они с 1 января 2006 г. утрачивают право на дальнейшее применение УСН.

Если налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, заключили указанные выше договоры после 1 января 2006 г. (в течение текущего налогового периода), то исходя из норм п. 1 ст. 346.13 и п. 2 ст. 346.14 Кодекса они утрачивают право на применение УСН с начала того квартала, в котором были подписаны эти договоры.

Право на изменение с 2006 г. ранее избранного объекта налогообложения возникает только у налогоплательщиков (в том числе являющихся участниками договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом), которые перешли на "упрощенку" с 1 января 2003 г.

Налогоплательщики (в том числе участники договора простого товарищества или доверительного управления имуществом), перешедшие на УСН после 1 января 2003 г., могут воспользоваться данным правом не ранее чем с 2007 г. То есть с года (налогового периода), следующего за налоговым периодом, в котором полностью истекли три года с начала применения "упрощенки".

И.М.Андреев

Государственный советник

налоговой службы РФ II ранга

Управление администрирования

налога на прибыль

ФНС России

Подписано в печать

11.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——