"Главбух", 2006, N 10

РЕШАЕМ ПРОБЛЕМЫ С ВЫПЛАТАМИ СОТРУДНИКАМ-ИНОСТРАНЦАМ

Для представительств иностранных компаний, работающих в России, минфиновцы выпустили Письмо N 03-05-02-03/12. Финансовое ведомство уделило внимание уплате ЕСН с зарплаты сотрудников-иностранцев. Но проблемы с "зарплатными" налогами возникают и у российских организаций, у которых есть представительства за рубежом. О том, как уплачивать налоги представительствам, читайте в нашей статье.

А на странице 48 приведена инструкция по расчету НДФЛ, которая пригодится всем фирмам, нанимающим иностранцев.

Инструкция: как платить НДФЛ с зарплаты иностранца

1. Определяем ставку НДФЛ

НДФЛ с дохода иностранца следует удерживать по ставке:

- 30 процентов - если работник находится в России менее 183 календарных дней в течение года;

- 13 процентов - с заработной платы сотрудника, который пробыл в России 183 календарных дня или более.

2. Выбираем КБК

Для НДФЛ по ставке 30 процентов предусмотрен КБК 18210102030011000110. А для налога по ставке 13 процентов другой код - 18210102021011000110. В итоге с начала года и до тех пор, пока иностранец не станет налоговым резидентом, налог на доходы физлиц работодатель должен платить по одному КБК. А со 183-го дня пребывания иностранца в России платеж нужно перечислять по другому коду.

3. Когда НДФЛ нужно пересчитать по другой ставке

Как только иностранец становится налоговым резидентом, у фирмы возникает обязанность пересчитать НДФЛ с начала года по ставке 13 процентов. Следовательно, фирме нужно написать письмо в инспекцию с просьбой зачесть переплату. Это недавно разъяснил Минфин России в Письме от 24 марта 2006 г. N 03-05-01-04/69. При этом чиновники сослались на ст. 78 Налогового кодекса РФ. Фактически платить налог в бюджет не придется до тех пор, пока переплата не перекроет начисленную сумму.

4. В случае конфликта оспариваем штрафы и пени

Оштрафовать фирму за несвоевременную уплату НДФЛ по ставке 13 процентов при зачете налога нельзя. При этом не важно, когда организация проведет зачет. Дело в том, что НДФЛ независимо от ставки попадает в бюджет субъекта (70%) и местный бюджет (30%). Об этом говорится в ст. ст. 56 и 61.2 Бюджетного кодекса РФ. Поэтому обязанность по уплате НДФЛ считается исполненной, даже если налог перечислен не по тому КБК. Кроме того, организация перечисляла налог по КБК, предусмотренному для ставки 30 процентов, до того, как иностранец стал налоговым резидентом. То есть фирма действовала в соответствии с требованием ст. 224 Налогового кодекса РФ. Поэтому нарушений нет. Этот вывод подтверждает и Письмо Минфина России N 03-05-01-04/69.

Минфин России в Письме N 03-05-01-04/69 ничего не разъяснил по поводу пеней. Мы же скажем, что их платить не надо. Логика такая же, как и по штрафам. Организация перечисляла НДФЛ по КБК, предусмотренному для ставки 30 процентов, до того, как иностранец стал налоговым резидентом. То есть фирма действовала в соответствии с требованием ст. 224 Налогового кодекса РФ. Поэтому нарушений нет. Более того, НДФЛ попал в нужный бюджет. А значит, недоимка не возникла. И пени платить не нужно (ст. 75 Налогового кодекса РФ).

У иностранной фирмы есть представительство в России

Если у иностранной организации в России есть постоянное представительство, то возможны две ситуации. Первая: иностранец постоянно трудится в представительстве, иногда уезжая за границу (скажем, только в отпуск). Вторая ситуация: иностранец приехал в Россию в командировку. То есть постоянным местом его работы считается офис за границей. Рассмотрим обе ситуации.

Иностранец постоянно работает в России

Налог на доходы физлиц. Если иностранец работает в представительстве зарубежной организации, то действует общее правило - налог следует удерживать по ставке 13 процентов (с налогового резидента) или по ставке 30 процентов (с работника, который не является налоговым резидентом).

При этом с выплат иностранцам, с которыми фирма заключила трудовые договоры на срок не менее 183 дней, с 1 января можно исчислять НДФЛ по ставке 13 процентов. Эта позиция изложена в Письме Минфина России от 30 июня 2005 г. N 03-05-01-04/225.

ЕСН и пенсионные взносы. Зарплата, которую иностранцу начислило представительство за границей, облагается единым социальным налогом. И вот почему. В п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ четко сказано, что объектом налогообложения по ЕСН являются суммы, начисленные организацией. А к организациям в России относятся, в частности, постоянные представительства зарубежных фирм. На это указывает ст. 11 Налогового кодекса РФ. Следовательно, постоянные представительства должны платить с зарплаты своих работников-иностранцев ЕСН. При этом не важно, как долго иностранец живет в России. Это подтверждает и Письмо Минфина России от 6 марта 2006 г. N 03-05-02-03/12.

Примечание. Организацию, которая наняла иностранца, но не оформила разрешение, могут оштрафовать на сумму от 100 до 3000 МРОТ (ст. 18.10 КоАП РФ).

А вот пенсионные взносы следует платить только с выплат тем иностранцам, у которых есть вид на жительство или разрешение на временное проживание. Это предусмотрено п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Причем уплаченные в ПФР взносы уменьшают часть единого социального налога, которая начисляется в федеральный бюджет.

Иностранец приехал в командировку

Рассмотрим, надо ли платить с командировочных "зарплатные" налоги постоянному представительству.

Налог на доходы физических лиц. Платить НДФЛ в России с доходов командированного иностранца, скорее всего, не нужно. Ведь служебная командировка, как правило, длится менее 183 дней. Значит, иностранец не является налоговым резидентом (ст. 11 Налогового кодекса РФ). А доходы, полученные за пределами России физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами, НДФЛ не облагаются. Об этом прямо говорится в п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ. Следовательно, если командировка все-таки длится 183 дня или более, то налог придется удержать.

Единый соцналог и пенсионные взносы. Некоторые налоговики в регионах считают, что с доходов командированного иностранца нужно платить в России ЕСН. Аргументы такие. Головной офис иностранной компании и ее постоянное представительство в России - одна организация. Поэтому иностранец, заключивший трудовой договор с головным офисом, считается также работником представительства. А доходы, выплаченные сотруднику в период командировки в Россию, являются и выплатами представительства. Значит, с них нужно заплатить ЕСН. Такая позиция, в частности, изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 12 ноября 2004 г. N 28-11/73605.

Однако вывод налоговиков на местах абсурден. Выплаты во время командировки иностранца в Россию осуществляет головной офис за границей. Постоянное представительство никакого отношения к этим суммам не имеет. Поэтому оно и не должно платить с доходов командированного иностранца ЕСН. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 1 июля 2005 г. N А56-20835/04.

А вот пенсионные взносы с доходов командированного платить не придется, так как у него нет ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание.

У российской фирмы есть представительство за границей

В ситуации, когда российская фирма открыла представительство за границей, могут возникнуть следующие вопросы. Во-первых, какими налогами облагать выплаты иностранцам, которые там работают? А во-вторых, чем облагается зарплата российских граждан, которые уехали работать в иностранное представительство?

Иностранцы, которые работают в представительстве

С выплат иностранцам удерживать НДФЛ не нужно. Ведь очевидно, что такие сотрудники не являются налоговыми резидентами (ст. 11 Налогового кодекса РФ). Поэтому их доходы, полученные за пределами России, НДФЛ не облагаются. Об этом говорится в ст. 209 Налогового кодекса РФ.

А вот ЕСН заплатить придется. Такую точку зрения высказал Минфин России в Письме от 30 сентября 2003 г. N 04-04-04/110. По мнению сотрудников финансового ведомства, доходы работников российского представительства, по сути, выплачивает головной офис. И значит, такие выплаты облагаются ЕСН. При этом не важно, что сотрудники выполняют работу за границей.

Пенсионные взносы исчислять не надо, так как у иностранцев, работающих за границей, нет в России ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание.

Российские граждане, работающие в представительстве

Удерживать НДФЛ с выплат таким работникам надо, только если они являются налоговыми резидентами. То есть в течение года они пребывают за границей менее 183 дней. Ведь у налоговых резидентов НДФЛ следует удерживать с любых доходов - как полученных в России, так и за границей (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ). Но отметим, что это правило действует, если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и страной, где расположено представительство.

Если же работник прожил за границей 183 дня или более, то он перестал быть налоговым резидентом. И его доход, полученный за пределами России, уже не облагается НДФЛ. В этом случае налог, удержанный в начале года, фирма может возвратить из бюджета или зачесть в счет будущих платежей. После этого НДФЛ следует вернуть сотруднику.

Что касается ЕСН, то его платить придется. Дело в том, что суммы, которые начислила российская организация, облагаются единым соцналогом (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Это касается и случаев, когда зарплату сотрудникам начисляет представительство за границей. То же самое можно сказать и про пенсионные взносы. Их нужно платить с выплат гражданам России, которые трудятся за границей. Ведь объект налогообложения у ЕСН и взносов в ПФР один и тот же.

Примечание. Представительство российской фирмы платит ЕСН

Савина Татьяна Анатольевна, советник налоговой службы РФ II ранга

- С выплат иностранцам, работающим в представительстве российской организации за границей, придется заплатить ЕСН. Дело в том, что в соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам-организациям следует исчислять единый социальный налог с выплат физическим лицам, с которыми заключены трудовые, гражданско-правовые или авторские договоры. При этом не важно, где именно российская организация начисляет и выплачивает доходы - в России или за границей (через представительство). И для исчисления ЕСН не важно, имеют ли иностранные сотрудники право на пенсионное, социальное или медицинское страхование в России.

Т.И.Силюжицкая

Ведущий консультант

по налогам и сборам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

10.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——