"Главбух", 2006, N 10

КАК УЧЕСТЬ ФОРМЕННУЮ ОДЕЖДУ БЕЗ НАЛОГОВЫХ ПОТЕРЬ

С 1 января 2006 г. учитывать при расчете налога на прибыль можно форменную одежду, которая покупается по инициативе работодателя. Но теперь Минфин России запрещает списывать на расходы стоимость формы, которая не переходит в собственность к работникам. Об этом свидетельствуют мартовские разъяснения финансового ведомства. Очевидно, что позиция минфиновцев усложняет положение организаций, которые предпочитают форменную одежду оставлять у себя в собственности. Но есть способ учесть форму без налоговых потерь.

ЧЕМ ГРОЗИТ?

Учесть стоимость купленной форменной одежды при расчете налога на прибыль можно при одном условии. Налогооблагаемый доход организации уменьшают лишь средства, истраченные на ту форму, которая остается в личном постоянном пользовании сотрудника. На это указывает п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, если одежда не остается в собственности сотрудника, уменьшить налогооблагаемый доход не получится. К этому выводу пришел Минфин России в Письме от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/203.

Если же организация уменьшит налогооблагаемый доход на стоимость форменной одежды, которая остается в собственности работодателя, проверяющие насчитают недоимку. Кроме того, инспекторы попытаются взыскать штраф по ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 20 или 40 процентов от недоимки, а также пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

ЧТО ПРЕДПРИНЯТЬ?

В спор с проверяющими можно не вступать. Для этого фирме надо выдавать сотрудникам форменную одежду не во временное пользование, а в собственность. Тогда у организации появится возможность уменьшать налогооблагаемый доход на такие расходы (п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ). И чаще всего фирме это выгодно, поскольку срок службы у форменной одежды небольшой. Поэтому, если сотрудник работал в организации долго, донашивать одежду за ним другие работники все равно не будут.

Однако отметим: учитывая стоимость форменной одежды при расчете налога на прибыль, фирме, скорее всего, придется удерживать с сотрудников НДФЛ. Дело в том, что п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ позволяет не исчислять налог на доходы физлиц только со стоимости одежды, выдавать которую требует законодательство (и только в пределах норм!). Но форменная одежда чаще всего выдается фирмой по собственной инициативе. А значит, у сотрудника возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Примечание. С доходов, полученных в натуральной форме, НДФЛ исчисляется по рыночной цене (ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Что касается ЕСН и пенсионных взносов, то их исчислять не нужно, только если обязанность обеспечивать сотрудников формой предусмотрена законодательством. Ведь в пп. 11 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что в этом случае стоимость форменной одежды, которая остается в собственности у работников, единым соцналогом не облагается. То же самое можно сказать и про пенсионные взносы.

Оспорить свои права через суд. Перечень расходов на оплату труда в ст. 255 Налогового кодекса РФ является открытым. Поэтому тот факт, что фирма не выполнила условие п. 5 этой статьи - форменная одежда должна перейти в собственность сотрудника, - не исключает возможность учесть такие расходы при расчете налога на прибыль. Организации могут списать стоимость форменной одежды на основании п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Главное, чтобы эти затраты были предусмотрены в коллективных или трудовых договорах.

Подписано в печать

10.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——