"Главбух", 2006, N 10

КОНТРАКТ В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ: НДС С АВАНСОВ

НЕ ПЕРЕСЧИТЫВАЕТСЯ

В "Главбухе" N 2, 2006 (с. 58 - 65) мы писали, как начислять НДС при возникновении суммовых разниц. После этого к нам пришло множество вопросов от читателей, которые интересовались, как быть, если оплата предшествует отгрузке. Не нужно ли в этом случае корректировать начисленный и уплаченный НДС? Главным образом, конечно, беспокоит то, что фирме придется доплатить налог из собственных средств. Сразу успокоим: не придется. Причем наша точка зрения подкреплена мнениями авторитетных специалистов - чиновников, юристов, бухгалтеров крупных предприятий.

Опишем подход, который, как опасаются наши читатели, налоговики будут применять к начислению НДС, когда стоимость товаров выражена в условных единицах.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ):

- день отгрузки;

- дата полной или частичной предоплаты в счет предстоящих поставок.

Из предоплаты продавец должен выделить НДС. Но в то же время налоговая база будет определяться и на день отгрузки товаров (п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Тогда организация вновь начислит НДС. А налог с предоплаты фирма примет к вычету в соответствии с п. 8 ст. 171.

Как могут истолковать эти нормы инспекторы?

Если стоимость товара на день отгрузки больше, чем на дату оплаты, то и сумма налога увеличится. Но покупатель, который передал продавцу 100-процентный аванс, ничего доплачивать уже не должен. Поэтому поставщик перечислит в бюджет НДС в большем размере, чем получил от покупателя, из своего кармана.

А если стоимость поставки товара меньше, чем сумма оплаты, то никаких пересчетов НДС уже не предусмотрено.

Теперь взгляд на эту проблему специалистов из налоговой службы, а также практиков.

Корректировать НДС не надо

Сергеева Светлана Васильевна, советник налоговой службы РФ III ранга

- Если контракт привязан к курсу какой-либо валюты, то никакого перерасчета делать не надо. Счет-фактура выписывается на ту же сумму, которую продавец уже получил от покупателя. Составлен этот документ в рублях или в условных единицах, значения не имеет.

Единственное, что следует учитывать: при получении предоплаты НДС надо рассчитать по ставке 18/118 процентов или 10/110 процентов. А, отгрузив товар, фирма выставляет счет-фактуру, где указывает сумму налога, рассчитанную по ставке 18 или 10 процентов. Но в обоих случаях эти суммы будут одинаковы.

Например, получив 118 руб. в качестве 100-процентного аванса, фирма должна выделить НДС в размере 18 руб. (118 руб. x 18% : 118%). После отгрузки организация укажет в счете-фактуре стоимость товара - 100 руб. (118 - 18) и НДС - 18 руб. (100 руб. x 18%).

Главное - правильно составленный договор

Чугина Ольга Владимировна, главный бухгалтер ООО ТПК "Авиаспецсталь"

- Наша организация работает с иностранными партнерами и довольно часто заключает контракты в условных единицах. При получении предоплаты мы начисляем НДС, исходя из фактически полученной суммы и после отгрузки пересчет не производим.

В п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ сказано, что выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате продукции. Иными словами, доход, который заведомо не будет получен, облагать НДС не надо. Покупатель полностью оплатил наш товар. И в дальнейшем ничего доплачивать не будет. Платить же НДС за счет собственных средств Налоговый кодекс РФ продавца не обязывает.

И еще нюанс. В ст. 317 Гражданского кодекса РФ указано, что стоимость товара определяется на дату оплаты, если иное не предусмотрено договором. То есть по умолчанию товар стоит с учетом НДС ровно столько, сколько заплатил покупатель. Но лучше подстраховаться. Поэтому мы все же указываем в контрактах, что цена товара с учетом НДС определяется на дату оплаты и пересчету не подлежит.

Стоимость товара определяется в момент его предоплаты

Никифоров Антон Александрович, ведущий юрист юридической компании "Пепеляев, Гольцблат и партнеры"

- Практически все договоры, выраженные в условных единицах, заключаются со следующим условием. Стоимость товара определяется по курсу валюты, оговоренной в контракте, на день оплаты. Перечислив 100-процентную предоплату, покупатель определяет рублевую стоимость контракта. На нее поставщик и выписывает счет-фактуру после отгрузки товара, поэтому никакой суммовой разницы в данном случае не возникает. А значит, и НДС корректировать не придется.

Выводы

Ситуация сложилась достаточно необычная: налоговик, юрист и бухгалтер единодушно сошлись во мнении! Поэтому фирмам не стоит беспокоиться: если отгрузка товара происходит после предоплаты, никаких корректировок НДС делать не надо. Даже когда счет-фактура выставлен в условных единицах.

Если налоговики все же будут настаивать на пересчете НДС при отгрузке, можно воспользоваться теми аргументами, которые привели специалисты. Резюмируем.

Во-первых, по общему правилу стоимость товара определяется в момент оплаты, поэтому на дату отгрузки она будет той же самой. А значит, и налог доплачивать не придется. Во-вторых, в п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ говорится, что налоговая база формируется исходя из сумм, связанных с расчетами по оплате товаров. И продавец не обязан доплачивать НДС за счет собственных средств.

Обратите внимание: когда деньги поступают уже после отгрузки товара, цена которого выражена в условных единицах, корректировать начисленный НДС действительно надо. Если курс на дату оплаты вырос, то фирма должна доначислить НДС.

А если курс условных единиц к моменту оплаты снизился, чиновники запрещают фирмам уменьшать начисленный налог. Ситуация явно несправедливая. Но решать спор придется в суде. В противовес доводам налоговиков вы можете сослаться на уже упомянутый выше п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ.

Материал подготовил

А.Лореляев

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

10.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——