"Главбух", 2006, N 10

Чиновники расписали, как оформлять переходный период по НДС (с. 17). Пробивать кассовый чек придется даже на сумму аванса (с. 18). Стоимость подарков, купленных для сотрудников фирмы, облагается НДС (с. 19). "Упрощенщики" должны начислять единый налог на сумму возвращенных авансов (с. 20). ВАС РФ: предприниматели не должны переплачивать пенсионные взносы (с. 20).

Налоговики о переходном периоде по НДС

В связи с изменениями в расчете НДС, вступившими в силу с 1 января 2006 г., организации должны были провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. В Письме от 27 января 2006 г. N ММ-6-03/85@ ФНС России привела бланки справок, которыми чиновники рекомендовали оформлять результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. Подчеркнем: использовать именно данные формы не обязательно, так как закон этого не требует.

А недавно налоговики выпустили еще одно Письмо, в котором оговорили некоторые моменты, связанные с расчетом НДС в переходный период.

Прежде всего чиновники разъяснили, как исчислять налоговую базу и применять вычеты по договорам в иностранной валюте или условных единицах. В справке задолженность по таким контрактам надо отражать в соответствии с данными бухгалтерского учета. Сотрудники ФНС России рассмотрели две ситуации. Первая: до 2006 г. налогоплательщик начислял НДС "по оплате". Вторая: раньше налог рассчитывался "по отгрузке".

НДС "по оплате". Такие организации, получив деньги за товар, корректируют базу на образовавшиеся суммовые разницы. Вычеты же применяют исходя из фактически уплаченных сумм при наличии счетов-фактур.

НДС "по отгрузке". У этих фирм налоговая база при оплате не меняется. Поэтому они ничего корректировать не должны. Вычеты такие налогоплательщики принимают в течение первого полугодия 2006 г. равными долями (п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ). Но ФНС России разрешила эти суммы уменьшать или увеличивать на суммовые разницы. Если после погашения кредиторской задолженности "входной" налог становится меньше, то в книге покупок на дату оплаты его надо восстановить.

При этом следует иметь в виду, что если счет-фактура выставлен в рублях, то корректировать налог можно только внеся изменения в сам документ.

Далее сотрудники налоговой службы рассмотрели ситуацию, когда организация оприходовала товары до 1 января 2006 г., но счета-фактуры до этой даты не получила. ФНС России рекомендует по мере поступления счетов оформлять их как приложения к справке и направлять в налоговый орган. При этом фирма, которая раньше определяла базу "по отгрузке", до 1 июля 2006 г. НДС по запоздавшим счетам-фактурам принимает к вычету равными долями в каждом налоговом периоде. Если же счет получен после этой даты, то можно зачесть всю сумму налога.

Напомним: оплатив товар в первом полугодии 2006 г., такая организация может принять к вычету сразу весь налог по этой продукции, а не по частям. Такое мнение выразил Минфин России в Письме от 31 октября 2005 г. N 03-04-11/288. Подробно этот и другие вопросы, связанные с переходным периодом по НДС, были рассмотрены в журнале "Главбух" N 6, 2006, с. 48 - 54.

Также сотрудники ФНС России отметили: если у налогоплательщика много счетов-фактур, то те из них, которые указаны в разд. 1.1 - 1.5 Справки о кредиторской задолженности, в разд. 1 можно не отражать. Приведем пример. Организация в разд. 1.1 указала счета-фактуры по принятым к учету строительно-монтажным работам, которые были выполнены подрядчиками до 1 января 2005 г. Такие документы уже не надо перечислять в составе общей кредиторской задолженности по принятым к учету товарам (работам, услугам) в разд. 1.

По аналогии чиновники советуют не отражать в разд. 1 Справки о дебиторской задолженности счета-фактуры, указанные в разд. 1.1 - 1.2.

И, наконец, из Письма сотрудников ФНС России можно заключить, что если в счетах-фактурах обнаружены ошибки и они не исправлены до 1 июля 2006 г., то следует внести изменения в Справку о кредиторской задолженности. Вычетами по неправильно заполненным счетам-фактурам можно воспользоваться, только когда бумаги будут исправлены. Причем если фирма успеет сделать это до 1 июля 2006 г., то никаких правок в саму Справку вносить не придется. Правда, как мы уже отметили, Справка - документ не обязательный, а лишь рекомендованный налоговиками. Но если фирма все же сдала ее, то стоит придерживаться указаний ФНС России.

Письмо ФНС России от 19 апреля 2006 г. N ШТ-6-03/417@.

Опубликовано в журнале "Документы и комментарии" N 10, 2006.

Получая аванс наличными, выдавайте чек

Президиум ВАС РФ заявил, что ККТ нужно применять и при получении предоплаты. Судьи сослались на п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ, где четко сказано, что все организации должны применять ККТ при любых расчетах наличными или с использованием платежных карт. При этом покупателям фирмы должны выдавать кассовые чеки.

Арбитры отметили, что законодательство не ставит применение ККТ в зависимость от того, получил клиент свою покупку или нет. Поэтому даже при предоплате организация должна пробить чек и выдать его покупателю.

Если фирма этого не сделает, то налоговики имеют полное право привлечь ее к ответственности по ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. А это штраф в размере от 300 до 400 МРОТ, то есть от 30 000 до 40 000 руб.

Мы полагаем, что такая позиция не вполне правомерна. Ведь в ст. 1 Федерального закона N 54-ФЗ указано, что наличный расчет производится за "приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги". А в случае предоплаты товары еще не переданы, работы не выполнены и услуги не оказаны. Однако теперь спорить с налоговиками бесполезно, так как против мнения Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ ни один суд не пойдет. Придется выбивать чек на суммы любого аванса.

Постановление Президиума ВАС РФ от 21 марта 2006 г. N 13854/05.

Подарки сотрудникам облагаются НДС

В связи с юбилеем организация решила вручить своим сотрудникам ценные подарки. Облагается ли такая операция НДС? Да, считают в Минфине России (Письмо от 10 апреля 2006 г. N 03-04-11/64).

Вывод чиновников следует признать обоснованным. Действительно, в числе прочего НДС облагается и безвозмездная передача товаров (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Следовательно, стоимость подарков, которые фирма делает своим работникам, включается в налоговую базу. При этом порядок ее расчета определяет п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ. То есть рассчитывать налоговую базу нужно исходя из рыночных цен на подарки, не включая в нее сумму НДС.

В то же время, раз уж подарки облагаются НДС, сумму "входного" налога по ним можно принять к вычету. Ведь в таком случае выполняется одно из необходимых условий для вычета - имущество приобретается для операций, облагаемых НДС. Разумеется, для вычета также необходимы счет-фактура и документы, которые подтверждают, что покупка оприходована.

А в каком порядке считать другие налоги? Начнем с налога на прибыль. Стоимость выданных подарков при его расчете не учитывается. Это говорится в п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Соответственно, на стоимость подарков не нужно начислять ЕСН и пенсионные взносы (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). А вот удержать НДФЛ придется. Ведь подарок - это доход работника, полученный им в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Но удержать налог нужно, только если общая стоимость подарков, полученных сотрудником в течение года, превышает 4000 руб. Именно такой необлагаемый лимит устанавливает п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Пример. В связи с юбилеем ЗАО "Мир" подарило своему сотруднику Морозову В.С. мобильный телефон стоимостью 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).

Стоимость приобретенного телефона увеличивает налоговую базу по НДС. Одновременно сумму уплаченного налога можно принять к вычету. ЕСН и пенсионные взносы начислять не нужно.

А вот НДФЛ следует удержать. Рыночная стоимость подарка соответствует покупной. Она превышает 4000 руб. на 3080 руб. Других подарков в течение 2006 г. Морозов не получал. Сумма налога составит:

3080 руб. x 13% = 400 руб.

Бухгалтер ЗАО "Мир" сделал в учете такие проводки:

Дебет 73 Кредит 41

- 6000 руб. - подарок передан сотруднику;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 400 руб. - начислен НДФЛ, который подлежит удержанию с работника;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 73

- 6000 руб. - стоимость подарка отнесена на прочие расходы;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1080 руб. - начислен НДС со стоимости переданного подарка;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 1080 руб. - принят к вычету НДС.

Письмо Минфина России от 10 апреля 2006 г. N 03-04-11/64.

Опубликовано в журнале "Документы и комментарии" N 9, 2006.

"Упрощенщики" платят налог с возвращенных авансов

Фирма, которая выбрала объект налогообложения "доходы", обязана уплачивать налог с авансов, возвращенных покупателям. Так решил Минфин России в Письме от 14 апреля 2006 г. N 03-11-05/103. Вот как чиновники пришли к такому выводу.

Согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ "упрощенщик" учитывает доходы кассовым методом. То есть доход признается полученным, как только деньги поступят на банковские счета или в кассу предприятия. Значит, полученные авансы организация должна учесть в доходах.

А вот в случае возврата авансов заказчикам или покупателям вычесть эти суммы из доходов уже нельзя. Дело в том, что ст. 251 Налогового кодекса РФ не включает суммы возвращенных авансов в состав доходов, которые не учитываются при налогообложении.

Вроде бы все логично. Однако в своих рассуждениях чиновники упускают тот факт, что мы имеем дело с налогом на доходы, а не на денежные поступления. А если исходить из норм ст. 41 Налогового кодекса РФ, то предоплату нельзя считать доходом - экономической выгоды (а это непременное условие для признания дохода) фирма так и не получила.

В связи с этим позицию чиновников можно оспорить. Доказывать свою правоту, скорее всего, придется в суде, так как налоговики наверняка возьмут на вооружение советы финансового ведомства. Однако с большой долей уверенности можно утверждать, что дело инспекторы проиграют. Хотя бы потому, что буквально три месяца назад Минфин России уже высказывался по данному вопросу. И тогда выводы чиновников были прямо противоположными. В Письме Минфина России от 25 января 2006 г. N 03-11-04/2/15 было прямо указано, что сумму возвращенных авансов можно исключить из налогооблагаемого дохода. Мы подробно рассказали об этом документе в журнале "Главбух" N 4, 2006, с. 19. Безусловно, судьи поддержат вас, если вы заявите, что уменьшили доход фирмы, руководствуясь официальными разъяснениями Минфина России.

Письмо Минфина России от 14 апреля 2006 г. N 03-11-05/103.

ВАС РФ: как предпринимателям платить пенсионные взносы

За себя в Пенсионный фонд РФ предприниматель платит по 150 руб. в месяц. Однако если бизнесмен родился в 1966 г. или раньше, он должен платить только 100 руб. Такова позиция Президиума ВАС РФ, которую он высказал в своем Информационном письме от 11 апреля 2006 г. N 107.

Размер минимального фиксированного страхового взноса для предпринимателей установлен в п. 3 ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Он равен 150 руб. в месяц, из которых 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а 50 руб. - на накопительную ее часть.

Но предприниматели 1966 года рождения и старше вторую часть платежа перечислять не должны. Такой вывод следует из Постановления Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. N 582. Об этом же говорится и в Письме Пенсионного фонда РФ от 10 января 2006 г. N КА-09-20/07. Для таких предпринимателей обязателен только платеж, направляемый на финансирование страховой части пенсии, то есть 100 руб. в месяц. Теперь эту позицию подтвердили и судьи Высшего Арбитражного Суда РФ. Редкое единодушие для чиновников, когда речь идет об уменьшении платежей!

В Информационном письме N 107 затронуто еще два момента. Во-первых, судей низших инстанций призвали "не... ограничиваться лишь констатацией факта нарушения обязательства по уплате страховых взносов", если предприниматель свернул деятельность, но не подал заявления о ликвидации. В таком случае, прежде чем взыскивать недоимку, судьи должны изучить доказательства, представленные бизнесменом, - не исключено, что он просто не имел возможности своевременно заявить о прекращении деятельности. Если, конечно, такие доказательства будут.

Во-вторых, Президиум ВАС РФ указал, за какие периоды не нужно платить взносы. Такие периоды названы в п. 1 ст. 11 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ. Это время, когда предприниматель не занимался бизнесом, в частности, из-за того, что находился на больничном, в отпуске по уходу за ребенком или на воинской службе.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11 апреля 2006 г. N 107.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 17, 2006.

Подписано в печать

10.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——