"Учет. Налоги. Право", 2006, N 17

ВОССТАНОВИТЕ СКОЛЬКО ХОТИТЕ

(Налоговики создали лазейку для "вмененщиков")

(Комментарий к Письму ФНС России

от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462

<О порядке восстановления сумм НДС при переходе

налогоплательщика на уплату единого налога

на вмененный доход>

(опубликовано в приложении "Официальные документы" N 17, 2006))

С 1 января 2006 г. законодательно закреплена обязанность плательщиков НДС восстанавливать ранее принятый к вычету входной налог по основным средствам, если в дальнейшем они будут использоваться в не облагаемой НДС деятельности (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Такую поправку в гл. 21 НК РФ внес Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

В частности, поправка распространяется на ситуацию, когда основные средства начинают использоваться в деятельности, переведенной на ЕНВД. В Письме N ШТ-6-03/462 ФНС России решила напомнить, что это изменение касается и входного налога, который подрядчики предъявили компании по создаваемым объектам основных средств и приобретаемой недвижимости. Равно как и НДС, которые плательщик начислил самостоятельно при строительстве хозспособом.

Налоговики объяснили, что, если компания станет использовать такие объекты в деятельности на "вмененке", суммы НДС, ранее принятые к вычету, надо будет восстановить. С этим разъяснением можно согласиться. Такой вывод действительно следует из п. 2 ст. 170 НК РФ и п. 6 ст. 171 НК РФ.

Однако специалисты налогового ведомства предложили весьма невыгодный плательщикам способ выполнить это предписание Налогового кодекса. По мнению налоговиков, сумму вычетов надо полностью восстановить и уплатить в бюджет в первом налоговом периоде (месяце или квартале), в котором соответствующий объект начал использоваться для деятельности на ЕНВД. А если плательщик будет совмещать "вмененку" и общий режим, сумму восстанавливаемого налога следует определить по пропорции, о которой сказано в п. 4 ст. 170 НК РФ. То есть разделить стоимость товаров (работ услуг), отгруженных в рамках "вмененки", на общую стоимость отгрузок за налоговый период. А затем умножить ранее принятый к вычету НДС на результат этого деления.

Мы не согласны с таким разъяснением. В данном случае Налоговый кодекс позволяет восстанавливать НДС в гораздо более щадящем режиме. Налог можно возвращать бюджету в течение 10 лет по 1/10 за последний налоговый период каждого года (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ). Именно так следует восстанавливать НДС по капитальным затратам, в том числе и при "совмещенном" использовании основных средств. Ведь упомянутая норма предусмотрена специально для данного вида восстанавливаемых вычетов. А налоговики в своих разъяснениях опираются на общие положения гл. 21 НК РФ.

Впрочем, ФНС, сама того не подозревая, предоставила плательщикам возможность обратить разъяснения себе на пользу. В случае совместного использования объекта они рекомендовали распределять НДС в соответствии с объемом отгрузок за период, в котором плательщик начал применять "вмененку". Если компания не возьмет слишком "быстрый старт" по данному виду деятельности, то и восстанавливать надо будет небольшую сумму налога. Причем последующее увеличение отгрузок по спецрежиму уже никак не сможет повлиять на сумму к восстановлению.

Заметим, что Письмо ФНС согласовано с Минфином. Однако мы бы не стали слишком переоценивать практическую значимость этого недогляда контролирующих органов. Ведь они всегда могут поменять свою точку зрения.

А.Капитанов

Юрист

Подписано в печать

05.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——