"Акты и комментарии для бухгалтера", 2006, N 10

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОТ 30.03.2006 N 03-05-01-07/13>

В Письме Минфина России от 30.03.2006 N 03-05-01-07/13 рассматриваются вопросы о том, кто является налоговым агентом в ситуации, когда профсоюзная организация на отчисления работодателя приобретает туристические путевки для детей работников организации, и кто в конце концов должен уплатить НДФЛ в бюджет.

Как указано в Письме, стоимость путевок для детей сотрудников организации, оплаченных профсоюзной организацией, являясь в соответствии со ст. 211 Кодекса их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Как следует из Письма, автор признает профсоюзную организацию налоговым агентом. Она не может удержать налог, так как при получении дохода налогоплательщиками не выплачиваются денежные средства. В связи с этим финансовое ведомство обязывает профсоюзную организацию, как налогового агента, который не может удержать налог, письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Однако всегда ли профсоюзная организация должна быть признана налоговым агентом в целях гл. 23 НК РФ? Обратимся к Налоговому кодексу.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ. Именно они обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с этих доходов или письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика, если удержать налог не представляется возможным. Удержание налога может быть признано невозможным, если заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Согласитесь, что заподозрить профсоюзную организацию в принадлежности к классу налоговых агентов можно только в том случае, если она может быть признана "российской организацией", так как подвести ее под понятия "индивидуальный предприниматель" или "постоянное представительство иностранной организации" заведомо невозможно. В гл. 23 НК РФ не дано понятия "российская организация". Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Расшифровка дана в п. 2 ст. 11 НК РФ, согласно которой российская организация - юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ.

В силу ст. 8 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" профсоюзы, их объединения (ассоциации), первичные профсоюзные организации вправе не регистрироваться. В этом случае они не приобретают прав юридического лица. То есть, если, например, профсоюзная организация не зарегистрировалась в качестве юридического лица, она не будет признаваться российской организацией. В этом случае профсоюзная организация не может являться налоговым агентом для целей гл. 23 НК РФ.

А.Е.Красоткина

Эксперт журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

Подписано в печать

05.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——