"Учет. Налоги. Право", 2006, N 17

РАСХОД ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ФИКСИРУЮТ В УЧЕТЕ

В статье "На что использовать счет 84" рассказано, куда можно направить чистую прибыль. Я же хочу обратить внимание на две весьма распространенные среди бухгалтеров ошибки. Первая связана с неправильным использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Вторая ошибка касается организации аналитического учета внутри этого счета.

Если нет фонда

Использовать чистую прибыль можно только с разрешения собственника. Тем не менее, проверяя бухгалтерскую отчетность организаций, я периодически сталкиваюсь с такой ошибкой. Не имея решения собственника о направлении средств на определенные цели, организации списывают расходы в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Туда относят и материальную помощь по решению руководителя, и стоимость путевок, выплаченных за счет собственных средств, и разного рода благотворительную помощь. Собственники такие расходы не санкционировали, резервы на эти цели не создавались. Руководитель принимает решение, бухгалтер делает проводку.

Еще раз напомню, как расходуется чистая прибыль. Общее собрание собственников принимает решение о распределении чистой прибыли, допустим, за 2005 г. Бухгалтер на основании этого решения распределяет чистую прибыль на счете 84 по направлениям использования: прибыль, направленная на выплату дивидендов, фонд потребления и т.д. В течение года средства расходуются за счет зарезервированных сумм. Использование отражается проводкой по дебету счета 84 субсчет соответствующего резерва и кредиту счета учета денежных средств, расчетов.

Если в организации не создан резерв для подобных расходов (матпомощь, путевки), то они считаются внереализационными. Пункт 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" относит к ним средства, связанные с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера. Они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", затем участвуют в формировании финансового результата на счете 99 "Прибыли и убытки" и уменьшают итоговую чистую прибыль на счете 84.

Финансирование капвложений

Собственники могут зарезервировать средства на финансирование капитальных вложений. При этом бухгалтеры не всегда отражают в учете проводки по использованию таких средств. Формирование и расходование средств целесообразно учитывать на разных субсчетах к счету 84. Тогда вместе с проводками по приобретению либо созданию основного средства делают проводку внутри счета 84. Она даст информацию о фактическом использовании чистой прибыли компании на финансирование капвложений. И позволит контролировать соответствие затрат на капитальные вложения величине источника их финансирования.

Пример. На общем собрании учредители приняли решение о направлении части чистой прибыли 2005 г. в сумме 500 000 руб. на финансирование капитальных вложений. За счет этих средств было приобретено оборудование на сумму 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 84 субсчет

"Нераспределенная прибыль

2005 года" Кредит 84 субсчет

"Фонд финансирования

капитальных вложений

сформированный" 500 000 руб.

- направлена на финансирование капитальных вложений часть

нераспределенной прибыли;

Дебет 08 Кредит 60 300 000 руб.

- приобретено оборудование;

Дебет 19 Кредит 60 54 000 руб.

- учтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08 300 000 руб.

- оприходовано оборудование;

Дебет 84 субсчет "Фонд

финансирования капитальных

вложений сформированный"

Кредит 84 субсчет "Фонд

финансирования капитальных

вложений использованный"

354 000 руб.

- отражено использование средств фонда.

Последняя проводка позволяет проследить использование прибыли.

От редакции. Согласимся с нашим читателем: использование нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений отражается внутри счета 84, то есть общее сальдо по счету не меняется. Возникает вопрос: нужно ли закрывать счет нераспределенной прибыли по израсходованным средствам и если да, то какой проводкой? В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета такой информации нет. Поэтому за разъяснениями корреспондент "УНП" обратился к разработчику Плана счетов - в Минфин России. В отделе методологии бухгалтерского учета финансового ведомства сообщили, что израсходованные на финансирование капитальных вложений средства со счета 84 не списываются. Контроль за наличием средств производится только на основании данных аналитического учета.

А.Игнатьев

Аудитор

Подписано в печать

05.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——