"Учет. Налоги. Право", 2006, N 17

ПОКУПАЕМ ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ

(Нюансы зачета входного НДС)

Недавно Минфин России разъяснил новый порядок вычета НДС по оборудованию к установке. Для вычета налога не важно, присваивается в конечном итоге оборудованию отдельный инвентарный номер или оно будет частью создаваемого единого основного средства (Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-11/65).

Напомним, что с этого года зачесть НДС можно в полном объеме после того, как имущество учтено на счете 07 "Оборудование к установке". Такой порядок введен Федеральным законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ. То есть ждать момента ввода оборудования в эксплуатацию и перевода его на счет 01 "Основные средства" теперь не нужно. Выполнение этого условия для зачета входного НДС требовали налоговики и финансисты до внесения изменений в ст. 172 НК РФ (Письма Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-08/111, ФНС России от 04.02.2005 N 03-1-03/162/9).

Теперь же налог ставится к вычету при выполнении трех условий. Во-первых, оборудование должно использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Во-вторых, оно должно быть в бухгалтерском учете отражено на счете 07. В-третьих, необходим правильно оформленный счет-фактура.

Пример. В марте 2006 г. организация приобрела оборудование к установке за 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. За его монтаж было перечислено подрядной организации - 4720 руб., в том числе НДС - 720 руб.

В апреле смонтированное оборудование введено в эксплуатацию как отдельный инвентарный объект.

В бухгалтерском учете сделаны проводки.

В марте:

Дебет 07 Кредит 60

100 000 руб.

- приобретено оборудование;

Дебет 19 Кредит 60 18 000 руб.

- учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 18 000 руб.

- принят к вычету НДС;

Дебет 08-4 Кредит 07

100 000 руб.

- передано оборудование в монтаж;

Дебет 08-4 Кредит 60 4 000 руб.

- выполнены работы по монтажу;

Дебет 19 Кредит 60 720 руб.

- учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 720 руб.

- НДС по работам принят к вычету.

Налог со стоимости работ по монтажу организация примет к вычету в общем порядке - после их принятия на учет на основании счета-фактуры поставщика (п. п. 1, 5 ст. 172, п. 6 ст. 171 НК РФ). Напомним, что такой механизм действует с 2006 г. До этого времени налог можно было зачесть только в месяце начала начисления амортизации основного средства в налоговом учете.

В апреле:

Дебет 01 Кредит 08

104 000 руб.

- введено в эксплуатацию оборудование.

В налоговом учете смонтированное и введенное в эксплуатацию оборудование включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Его первоначальная стоимость составит те же 104 000 руб.

Теперь допустим, что в соответствии со сметной документацией оборудование будет числиться частью единого основного средства, то есть его стоимость будет учтена в общей сумме затрат на создание единого объекта. Несмотря на это, по новым правилам организация сможет зачесть НДС на дату оприходования оборудования на счете 07, что очень выгодно для нее (Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-11/65). Ей не нужно дожидаться, пока единый объект будет введен в эксплуатацию и учтен на счете 01 "Основные средства".

О.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

05.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——