"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2006, N 5

ВОПРОСЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА 2006 ГОД

Кредитные организации завершили формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2006 г. Рассмотрим вопросы, которые при этом возникли у некоторых из них.

1. Какую задачу бухгалтерского учета можно выделить как первостепенную при формировании учетной политики кредитной организации для целей бухгалтерского учета на 2006 г.?

При формировании учетной политики кредитной организации на 2006 г. можно отметить как важнейшие следующие задачи:

- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о

деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним (руководителям, учредителям, участникам организации), а также внешним (инвесторам, кредиторам) и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

- выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

- использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Но, пожалуй, основной из них была, есть и остается задача ведения подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов, как наиболее отвечающая основным потребностям в бухгалтерском учете.

2. Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 47н п. 5 ПБУ 6/01 дополнен абзацем: "Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением". Однако Банк России не внес соответствующих изменений в Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденные Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П (далее - Правила). Следует ли в учетной политике банка для целей бухгалтерского учета повысить этот лимит с 10 000 до 20 000 руб.?

ПБУ 6/01 не распространяется на кредитные организации. Но возможность внесения изменений в учетную политику кредитной организации все же есть. Ведь п. 2.3 Приложения 10 к Правилам предоставляет право руководителю кредитной организации устанавливать лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств. Однако, на наш взгляд, лучше не вносить такие изменения. Ведь аналогичный лимит существует и в учетной политике для целей налогообложения. Но изменить его нельзя, так как неизменным остался в этой части Налоговый кодекс РФ.

В таких условиях изменение лимита в учетной политике для целей бухгалтерского учета привело бы к увеличению расхождений бухгалтерского и налогового учета. Но в одном из своих обращений к Федеральному Собранию РФ Президент РФ два года назад поставил задачу сближения бухгалтерского и налогового учета. Эта задача выполняется плохо. Очевидно, что параллельно с внесением изменений в ПБУ 6/01 нужно было внести соответствующие изменения и в НК РФ. При такой несогласованности изменений нормативно-правовых актов не нужно усугублять положение собственными действиями.

3. Для учета каких операций в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, утвержденном Положением Банка России 05.12.2002 N 205-П (далее - План счетов), выделены счета для учета прочих (иных) привлеченных/размещенных средств?

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета прочих (иных) привлеченных/размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств и ценных бумаг, привлекаемых/размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам займа, а также по операциям, связанным с возникновением просроченной задолженности по операциям переуступки прав требований.

4. Как учитывать в балансе банка суммы, выраженные в иностранных валютах, курс которых к рублю официально не устанавливался или не устанавливается Банком России?

Для учета в балансах сумм, выраженных в иностранных валютах, курс которых к рублю официально не устанавливался (не устанавливается) Банком России, Банк России в Письме от 20.02.2006 N 24-Т рекомендует в случаях, когда курс иностранной валюты к рублю официально:

- устанавливается (устанавливался) центральным (национальным) банком государства-эмитента указанной валюты, использовать курс национальной валюты к рублю, установленный центральным (национальным) банком-эмитентом;

- не устанавливался (не устанавливается) центральным (национальным) банком государства - эмитента указанной валюты, использовать кросс-курсы, то есть курсы национальных валют, курс которых к рублю не устанавливался (не устанавливается) Банком России, к валюте, курс которой к рублю устанавливался (устанавливается) Банком России. При этом при выборе кросс-курса для перерасчета денежных средств предпочтительно использовать курсы, официально установленные центральным (национальным) банком государства - эмитента валюты, курс которой к рублю не устанавливался (не устанавливается) Банком России, а также источники данных, используемые Банком России при установлении официальных курсов иностранных валют к рублю: информационные системы Reuters и Bloomberg, сайты центральных (национальных) банков, газета Financial Times.

5. Какие основные обязательные моменты должны определять правила расчетов между кредитной организацией и ее подразделениями в иностранной валюте?

Установленные кредитной организацией правила расчетов между ее подразделениями в иностранной валюте прежде всего должны определять следующее:

- документы, которыми оформляются расчеты между кредитной организацией и филиалом, формы этих документов;

- порядок направления документов из кредитной организации в филиал и из филиала в кредитную организацию.

6. Если в конце рабочего дня на парном пассивном лицевом счете образуется дебетовое сальдо, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на парный активный лицевой счет или остаться на пассивном счете?

Если по каким-либо причинам образовались остатки на обоих парных лицевых счетах или на каком-то счете: активном или пассивном, то согласно Правилам необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо.

Утром следующего дня отражение в учете операций по парному счету начинается с того счета (активного или пассивного), на котором есть остаток.

7. Может ли кредитная организация, выступающая в качестве учредителя доверительного управления, передавать в такое управление и учитывать на балансовом счете 47901: денежные средства в валюте Российской Федерации и иностранной валюте, а также производные финансовые инструменты, принадлежащие ей на правах собственности?

Исходя из Инструкции Банка России от 02.07.1997 N 63 "О Порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями", кредитная организация, выступающая в качестве учредителя управления, может передавать в доверительное управление и учитывать на балансовом счете 47901 из всего перечисленного только производные финансовые инструменты, принадлежащие ей на правах собственности. Также кредитная организация не может:

- инвестировать под условия гарантий самой кредитной организации и взаимосвязанных с ней юридических лиц средства, полученные в доверительное управление;

- выдавать кредиты (займы) за счет имущества, находящегося в доверительном управлении;

- получать кредиты (займы) в качестве доверительного управляющего.

8. Должны ли требования и обязательства по финансовым активам, имеющим рыночные или официально устанавливаемые цены (курсы), переоцениваться в день окончания срочной сделки?

Нет. Согласно Правилам требования и обязательства по финансовым активам, имеющим рыночные или официально устанавливаемые цены (курсы), учитываются на счетах по этим ценам (курсам) и подлежат переоценке только в день:

- заключения сделки - на сумму разницы между курсом (ценой) сделки и официальным курсом иностранных валют к рублю, учетной ценой на драгоценные металлы, рыночной (биржевой) ценой на ценные бумаги на дату заключения сделки;

- изменения официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги - на сумму разницы между последним официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой) и вновь установленным официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой).

9. На каком счете должен учитываться кредит, выданный муниципальному предприятию, которое имеет право хозяйственного распоряжения собственностью, но не имеет собственности?

Если такое муниципальное предприятие осуществляет коммерческую деятельность и не является владельцем бюджетных средств, то счета открываются такому предприятию как коммерческому: расчетный счет - на балансовом счете 40702 и ссудный счет - на балансовом счете 452.

(Окончание см. "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2006, N 6)

Н.Э.Соколинская

Профессор

Финансовой академии при Правительстве РФ,

Аудитор

Подписано в печать

05.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——