"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2006, N 5

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ

ВНУТРЕННЕГО И МЕЖДУНАРОДНОГО ЛИЗИНГА

(Окончание. Начало см. "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке," 2006, N 4)

Ряд налоговых преимуществ привел к широкому распространению в России операций внутреннего и международного лизинга с участием отечественных банков. Рассмотрим методику налогообложения лизинговых операций.

Налог на прибыль организаций

Порядок налогообложения лизингодателя - иностранной компании,

не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации

через постоянное представительство

Объектом налогообложения лизингодателя - иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство, являются доходы, полученные от источников на территории РФ.

Доходом для лизингодателя, являющегося иностранной организацией, является сумма лизинговых платежей от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории РФ, за минусом возмещения стоимости лизингового имущества.

Налог на территории Российской Федерации при выплате дохода лизингодателю - иностранной организации удерживается и перечисляется в бюджет РФ лизингополучателем - налоговым агентом (российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство).

Налог составляет 20% с суммы дохода, за исключением нижеприведенных случаев:

- налог на территории РФ составляет 10% с суммы дохода при предоставлении в лизинг морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках;

- налог на территории РФ может не удерживаться или удерживается по пониженным ставкам при наличии двустороннего соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и страной резидентности лизингодателя, в случае если лизингодатель представил подтверждение своего постоянного местонахождения в соответствии с требованиями налогового законодательства РФ.

Порядок налогообложения лизингодателя - российской компании

или иностранной компании, осуществляющей деятельность

через постоянное представительство в РФ

Объектом налогообложения будут являться доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Доходы составляет сумма лизинговых платежей, в том числе выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Доходы в налоговом учете лизингодателя признаются в виде:

- лизинговых платежей - на дату расчетов в соответствии с условиями договора, дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода;

- выкупной стоимости лизингового имущества на дату реализации предмета лизинга.

На расходы для целей налогообложения в налоговом учете можно отнести некоторые затраты лизингодателя и лизингополучателя. Рассмотрим их отдельно.

Рассмотрим налоговый учет расходов лизингодателя.

А. Если учет предмета лизинга ведется на балансе лизингодателя, то затратами лизингодателя являются:

- первоначальная стоимость предмета лизинга: расходы на приобретение, сооружение, доставку, изготовление, доведение до состояния, в котором имущество пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов

- капитальные вложения в предмет лизинга, произведенные за счет лизингодателя;

- страхование предмета лизинга в соответствии с условиями договора лизинга.

Порядок отнесения затрат на расходы следующий:

- 10% первоначальной стоимости относятся на расходы в следующий месяц после ввода объекта в эксплуатацию (это нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения);

- 10% капитальных вложений в предмет лизинга относятся на расходы в следующий месяц после увеличения стоимости предмета лизинга, но не ранее, чем лизингодатель возместил такие расходы лизингополучателю, в случае если расходы на капитальные вложения проводились лизингополучателем (это нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения);

- остальная сумма первоначальной стоимости относится на расходы путем начисления амортизации в соответствии со сроком полезного использования предмета лизинга;

- к основной норме амортизации может применяться коэффициент ускоренной амортизации не выше 3, за исключением основных средств, отнесенных в первую, вторую, третью амортизационные группы при применении нелинейного метода начисления амортизации (применение коэффициента ускоренной амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации для целей налогообложения);

- по легковым автомобилям первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб. и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью более 400 тыс. руб. к основной норме с учетом коэффициента 3 применяется коэффициент 0,5;

- в случае реализации не полностью амортизированного объекта с убытком этот убыток будет приниматься в уменьшение налога на прибыль равными долями в течение оставшегося срока полезного использования предмета лизинга;

- затраты на добровольное страхование предмета лизинга включаются в расходы в размере фактических затрат равномерно в течение действия договора при применении метода начисления.

Б. Если учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, то затратами лизингодателя являются:

- расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, включая капитальные вложения, произведенные за счет лизингодателя;

- страхование предмета лизинга в соответствии с условиями договора лизинга.

Рассмотрим порядок отнесения в налоговом учете затрат на расходы:

- предмет лизинга не является амортизируемым имуществом в налоговом учете лизингодателя, поэтому в налоговом учете лизингодателя амортизация не начисляется;

- расходы, связанные с приобретением предмета лизинга, признаются в тех отчетных периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены лизинговые платежи;

- расходы, связанные с приобретением предмета лизинга, учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных платежей;

- затраты, связанные с приобретением предмета лизинга, не отнесенные на расходы в целях налогообложения в период действия договора лизинга, при возвращении предмета лизинга лизингодателю включаются в расходы при реализации предмета лизинга или путем начисления амортизации в случае дальнейшего использования такого имущества в деятельности, направленной на получение дохода;

- при реализации предмета лизинга с убытком данный убыток будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на дату реализации предмета лизинга;

- затраты на добровольное страхование предмета лизинга включаются в расходы в размере фактических затрат равномерно в течение действия договора при применении метода начисления.

Порядок налогообложения лизингополучателя - российской компании

или иностранной компании, осуществляющей деятельность

через постоянное представительство в РФ

Рассмотрим налоговый учет расходов лизингополучателя.

А. Если учет предмета лизинга ведется на балансе лизингодателя, то затратами лизингополучателя являются:

- лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество за исключением той части лизинговых платежей, которая составляет выкупную цену предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю;

- расходы на текущий ремонт предмета лизинга;

- капитальные вложения в предмет лизинга;

- затраты на выкуп предмета лизинга, в том числе лизинговые платежи в части, составляющей выкупную цену;

- страхование предмета лизинга в соответствии с условиями договора лизинга;

- страхование ответственности в процессе пользования лизинговым имуществом.

Рассмотрим порядок отнесения в налоговом учете затрат на расходы:

- лизинговые платежи за исключением той части, которая составляет выкупную цену, относятся на расходы в дату расчетов в соответствии с условиями договора, в дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от выбранного в учетной политике метода;

- затраты на текущий ремонт относятся на расходы в том периоде, когда они были произведены в размере фактических затрат;

- произведенные отделимые улучшения предмета лизинга являются собственностью лизингополучателя, если иное не предусмотрено договором лизинга;

- капитальные вложения в предмет лизинга, стоимость которых возмещается лизингодателем, не относятся на расходы;

- капитальные вложения в предмет лизинга в форме неотделимых улучшений, произведенные с согласия арендодателя в письменной форме, стоимость которых не возмещается лизингодателем, амортизируются в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования;

- капитальные вложения в предмет лизинга в форме неотделимых улучшений, произведенные без согласия арендодателя в письменной форме, не возмещенные лизингодателем, не относятся на расходы;

- затраты на выкуп предмета лизинга, в том числе лизинговые платежи в части, составляющей выкупную цену, формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества и относятся на расходы через амортизационные отчисления после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю;

- если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, то вся сумма лизинговых платежей рассматривается как расход на приобретение права собственности на амортизируемое имущество и признается в уменьшение налога на прибыль в составе амортизационных отчислений после перехода права собственности на предмет лизинга;

- расходы, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ или по условиям договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

- затраты на добровольное страхование предмета лизинга включаются в расходы в размере фактических затрат равномерно в течение действия договора при применении метода начисления для исчисления налога на прибыль;

- расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов равномерно в течение действия договора при применении метода начисления для исчисления налога на прибыль в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации требованиями международных конвенций.

Б. Если учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, то затратами лизингополучателя являются:

- лизинговые платежи за вычетом сумм амортизации по имуществу, принятому в лизинг;

- амортизация предмета лизинга;

- расходы на текущий ремонт предмета лизинга;

- капитальные вложения в предмет лизинга;

- затраты на выкуп предмета лизинга, в том числе лизинговые платежи в части, составляющей выкупную цену;

- страхование предмета лизинга в соответствии с условиями договора лизинга;

- страхование ответственности в процессе пользования лизинговым имуществом.

Рассмотрим порядок отнесения в налоговом учете затрат на расходы:

- лизинговые платежи относятся на расходы в дату расчетов в соответствии с условиями договора, в дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от выбранного в учетной политике метода, за вычетом сумм амортизации с учетом ежемесячного начисления амортизации;

- к основной норме амортизации может применяться коэффициент ускоренной амортизации не выше 3, за исключением основных средств, отнесенных в первую, вторую, третью амортизационные группы, при применении нелинейного метода начисления амортизации (применение коэффициента ускоренной амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации для целей налогообложения);

- затраты на текущий ремонт относятся а расходы в том периоде, когда они были произведены, в размере фактических затрат;

- капитальные вложения в предмет лизинга, стоимость которых возмещается лизингодателем, не относятся на расходы;

- капитальные вложения в предмет лизинга в форме неотделимых улучшений, произведенные с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается лизингодателем, амортизируются в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования;

- капитальные вложения в предмет лизинга в форме неотделимых улучшений, произведенные без согласия арендодателя, не относятся на расходы;

- затраты на выкуп предмета лизинга, в том числе лизинговые платежи в части, составляющей выкупную цену, формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества и относятся на расходы через амортизационные отчисления после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю;

- если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, то вся сумма лизинговых платежей рассматривается как расход на приобретение права собственности на амортизируемое имущество и признается в уменьшение налога на прибыль в составе амортизационных отчислений после перехода права собственности на предмет лизинга;

- расходы, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ или по условиям договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

- затраты на добровольное страхование предмета лизинга включаются в расходы в размере фактических затрат равномерно в течение действия договора при применении метода начисления для исчисления налога на прибыль;

- расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов равномерно в течение действия договора при применении метода начисления для исчисления налога на прибыль в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций.

Налог на имущество

Предмет лизинга является объектом обложения налогом на имущество в Российской Федерации. При этом плательщиками налога на имущество являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;

- иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Налоговой базой признается:

- для российских организаций - среднегодовая стоимость имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к основным средствам;

- для иностранных организаций, имеющих в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, - инвентаризационная стоимость этого имущества по данным органов технической инвентаризации.

Учетная политика для целей

налогообложения в СМС "РегламентБанк"

ООО "Издательская группа "БДЦ-пресс" готовит к выходу первую версию СМС "РегламентБанк". Эта автоматизированная система позволит просмотреть на экране подготовленный автором этой статьи примерный текст учетной политики для целей налогообложения прибыли, внести в него собственные, а также заложенные в программу изменения (например, выбрать один из трех методов учета ценных бумаг: ФИФО, ЛИФО или по стоимости единицы). После этого текст можно отпечатать как отдельно (для подразделения банка, ответственного за налоговый учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли), так и в составе общей учетной политики банка для целей налогообложения (для утверждения руководителем банка).

Из текста учетной политики, как это требует НК РФ, можно будет выявить порядок налогового учета различных банковских операций.

Предполагаем, что СМС "РегламентБанк" сэкономит много времени сотрудникам кредитных организаций в их нелегком труде по ведению налогового учета.

М.Г.Джотян

Член Палаты налоговых консультантов

Подписано в печать

05.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——