"Московский бухгалтер", 2006, N 10

ПОДАКЦИЗНЫЕ ШАЛОСТИ

Количество автозаправок в столице растет как на дрожжах. Как известно, продажа бензина подпадает под обложение акцизами. В каком случае бухгалтеру нужно озаботиться расчетом, уплатой и декларированием таких платежей, мы расскажем в этой статье. Минфин же со своей стороны разъяснил некоторые моменты в Письме от 10 апреля 2006 г. N 03-04-06/50.

"Засвидетельствуем" продажу

Для начала давайте разберемся, кто же должен платить акцизы. Обязательно ли это для тех предпринимателей и фирм, которые торгуют моторными маслами, а также владельцам обычных автозаправок. Сразу надо сказать, что ответ на этот вопрос зависит от нескольких условий. Давайте их рассмотрим.

Для того чтобы возникла обязанность по уплате акциза, необходимо иметь свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Например, на розничную продажу. Такой документ должны получить только те, у кого есть мощности по хранению бензина и его отпуску со стационарных топливораздаточных колонок. Причем обязательным условием будет принадлежность этого имущества фирме или предпринимателю на праве собственности. Данное условие также касается тех, кто занимается торговлей моторными маслами (пп. 4 п. 4 ст. 179.1 НК).

Обратите внимание, что магазин, в котором продают масла для автомобиля, должен принадлежать непосредственно продавцу. То есть, если вы арендуете помещение, обязанности получать свидетельство и соответственно перечислять акцизы у вас нет. Такой вывод также подтверждает Письмо Минфина от 12 февраля 2003 г. N 04-03-14/05.

В некоторых случаях действие свидетельства может быть приостановлено. Налоговая инспекция вправе принять такое решение по следующим основаниям:

- фирма нарушила законодательство об акцизах;

- в течение трех месяцев бухгалтер не представлял в ИФНС реестры счетов-фактур;

- компания использует оборудование либо неисправное, либо не оснащенное должным образом (например, на топливораздаточных колонках нет приборов измерения и учета бензина или они сломаны).

В своем решении контролеры устанавливают срок, за который фирма должна устранить причину приостановления документа. Этот период не может быть более шести месяцев. Если по истечении полугода пожелания налоговиков в компании не учтут и не примут меры, то она останется вообще без свидетельства. Его просто аннулируют.

Обратите внимание на одну интересную деталь. Приостановленное свидетельство освобождает от уплаты акцизов. То есть, пока инспектор не примет решение о возобновлении действия документа, перечислять в бюджет эти платежи не нужно. Также бухгалтер не должен представлять по ним декларацию (Письмо Минфина от 18 октября 2005 г. N 03-3-09/1783/23).

Мнение. Алексей Беклемишев, директор аудиторской компании "Финстатус":

"Обратите внимание, что согласно ст. 204 Налогового кодекса установлен следующий порядок уплаты акциза за обособленные подразделения. Перечислять платежи по операциям с нефтепродуктами должен непосредственно налогоплательщик. Другими словами, если у вас есть такие филиалы, то вносить платежи в бюджет и подавать декларации нужно головной компании по местонахождению подразделения. Также судьи указывают, что налоговое законодательство однозначно трактует этот пункт. Оно не предусматривает для подразделений возможности самостоятельно перечислять акцизы (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 января 2006 г. N А11-1079/2005-К2-22/73). Долю налога рассчитывают исходя из удельного веса объема продажи бензина определенной заправкой в общем объеме реализованного топлива компанией в целом".

Бензин - это не просто топливо

Для бухгалтера, каким бы заядлым автомобилистом он ни был, нефтепродукты, в первую очередь, товар. По правилам ПБУ 5/01 принять к бухгалтерскому учету его нужно по фактической себестоимости. Она определяется, как все затраты на покупку, за минусом НДС и других возмещаемых налогов. Отражают покупку по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60. Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком бензина, учитывают на счете 19. НДС принимают к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату (пп. 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК).

Автомобильный бензин входит в подакцизную группу товаров. При его покупке фирмой, у которой есть свидетельство, возникает объект налогообложения. Определить базу по акцизам бухгалтеру нужно исходя из объема приобретенного топлива (п. 3 ст. 187 НК). То есть базой будет количество, а сумму акциза можно подсчитать, умножив соответствующую ставку на литры. В настоящий момент налоговая ставка на бензин с октановыми числами свыше 80 (то есть АИ-92, АИ-95, АИ-98) установлена в размере 3629 руб. за тонну (п. 1 ст. 193 НК).

Учимся считать вместе с налоговой

При расчете суммы акциза бухгалтеру нужно иметь в виду Письмо ФНС от 17 мая 2005 г. N ММ-6-03/404@. В нем определено, что, если количество топлива установлено в литрах, нужно учитывать значение плотности по каждой конкретной марке. Она установлена в ГОСТах, применяемых при производстве нефтепродуктов. Проблема в том, что для автомобильных бензинов таких ГОСТов нет. В связи с этим налоговая служба предлагает использовать для расчета акциза положения, закрепленные в Инструкции по контролю и обеспечению сохранения качества нефтепродуктов (утв. Приказом Минэнерго от 19 июня 2003 г. N 231).

Этот документ обязывает все фирмы и предпринимателей проводить при приемке топлива контрольный анализ качества, позволяющий установить плотность. Таким образом, все организации, имеющие отношение к нефтепродуктам, должны на момент оприходования товара определить плотность и зафиксировать ее документально. Именно тот показатель, который будет после этого анализа, и нужно брать для расчета акциза.

ФНС в тексте Письма указывает, что полученный результат по плотности "может быть использован" бухгалтером, который хочет наконец определить акциз и перечислить его в бюджет. Из этого можно сделать вывод, что налоговики просто рекомендуют поступать таким образом. Для того чтобы понять, как все-таки действовать правильно, нужно дочитать документ до конца.

Даже если вы не провели анализ и у вас нет его результата, без плотности при расчете акциза все равно не обойтись. Еще один контролирующий орган, Министерство энергетики, установил, что этот показатель может колебаться в определенных пределах. Например, по автомобильному бензину марки АИ-92 - от 0,715 до 0,760 г/куб. см. Выход из ситуации нашли. Предложили использовать среднюю величину: для АИ-92 - 0,735 г/куб. см. Правда, понадобится она только в случае пересчета бензина из литров в тонны. То есть из объема в количество.

     
   ————————————————————T——————————————————————T—————————————————————¬
   |    Суть дела      |    Позиция фирмы и   |     Выводы суда     |
   |                   |   налоговой службы   |                     |
   +———————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |Фирма не занималась|Компания ссылалась на |Отсутствие по итогам |
   |продажей бензина,  |то, что обязанность   |конкретного          |
   |но свидетельство   |представлять          |налогового периода   |
   |на реализацию      |декларацию является   |суммы к уплате само  |
   |действовало. Нужно |второстепенной. То    |по себе не           |
   |ли было подавать   |есть она напрямую     |освобождает фирму от |
   |декларацию за тот  |зависит от уплаты     |обязанности          |
   |период, когда не   |акциза. Если нет      |представлять         |
   |было объекта       |объекта обложения     |декларации (п. 7     |
   |налогообложения?   |налогом, в данном     |Информационного      |
   |                   |случае в его качестве |письма Президиума ВАС|
   |                   |выступает реализация  |от 17 марта 2003 г.  |
   |                   |нефтепродуктов,       |N 71).               |
   |                   |соответственно,       |Соответственно,      |
   |                   |перечислять нечего и  |решение ИФНС         |
   |                   |декларацию заполнять  |правомерно           |
   |                   |не нужно. Инспекторы  |(Постановление ФАС   |
   |                   |напомнили             |Дальневосточного     |
   |                   |представителям фирмы, |округа от 17 января  |
   |                   |что от уплаты акцизов |2005 г.              |
   |                   |их никто не           |N Ф03—А51/04—2/3968) |
   |                   |освобождал, поэтому,  |                     |
   |                   |несмотря на отсутствие|                     |
   |                   |реализации, документы |                     |
   |                   |они должны сдавать в  |                     |
   |                   |установленном порядке |                     |
   +———————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |Фирма направила    |У компании была       |Суд признал правоту  |
   |декларацию по      |квитанция почты, в    |компании. Решение    |
   |акцизам в ИНФС по  |которой проставлена   |налоговой инспекции о|
   |почте 25—го числа. |дата отправки         |штрафе за нарушение  |
   |То есть в последний|заказного письма. То  |сроков декларирования|
   |день установленного|есть факт             |отменили             |
   |срока. Контролеры  |своевременного        |(Постановление ФАС   |
   |получили документы |представления         |Центрального округа  |
   |на следующий день и|декларации суд        |от 7 февраля 2005 г. |
   |начислили штраф за |посчитал доказанным.  |N А09—6883/04—29)    |
   |несвоевременную    |Инспекторы вообще не  |                     |
   |подачу             |смогли найти          |                     |
   |                   |убедительных доводов в|                     |
   |                   |пользу своего решения |                     |
   L———————————————————+——————————————————————+——————————————————————
   

Пример. ОАО "Заправка" приобрело 30 000 литров автомобильного бензина марки АИ-92. Бухгалтеру необходимо рассчитать сумму акциза, подлежащего уплате. Средняя величина плотности по этой марке равна 0,735 г/куб. см (1 г / 1 куб. см = 1000 г / 1000 куб. см = 1 кг / 1 л). Налоговая ставка установлена в размере 3629 руб. за тонну. Перечислить акциз необходимо в сумме 80 019 руб. (30 000 л х 0,735 кг/л : 1000 х 3629 руб.).

Время "разбрасывать" деньги

Законодатели поставили в зависимость от свидетельства не только сам факт уплаты акцизов, но и сроки их перечисления. Надо сказать, общий срок для платежей по нефтепродуктам установлен не позднее 25-го числа следующего за отчетным месяца. Но компании, продающие топливо в розницу, рассчитываются по платежам до 10-го числа. Учитывая, что налоговый период по акцизам - один месяц, перечислять их нужно за каждые 30 дней. Фирмы, которые имеют свидетельство на оптовую продажу, должны расплатиться с бюджетом до 25-го числа второго месяца после истекшего налогового периода (ст. 204 НК).

По спирту сроки несколько иные. Тем, кто имеет отношение к реализации спиртосодержащей продукции, необходимо разбить сумму акциза на две равные части. Порядок уплаты будет следующий: первый платеж - до 25-го числа следующего месяца, второй - до 10-го числа через месяц.

Н.Панкратова

Подписано в печать

05.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——