"Московский бухгалтер", 2006, N 10

ЧЕТЫРЕ ПРОСТЫХ ПРАВИЛА ДЛЯ ТОРГОВОЙ НАЦЕНКИ

В каждой фирме, которая занимается продажами, существует разница между той суммой, что покупатель видит на ценнике, и той, по которой компания приобретала определенный товар. Директор ориентируется на рыночные цены и дает указание бухгалтеру сделать ту или иную торговую наценку. Как ее правильно рассчитать, это уже головная боль скромного труженика учета.

Все надбавки хороши - выбирай на вкус

Сумму реализованной торговой наценки, а следовательно, и покупную стоимость проданных товаров можно рассчитывать на компьютере. В фирмах, которые занимаются розницей и используют подобную технику, наценка может быть определена автоматически по каждому проданному товару. При этом определить финансовый результат бухгалтеру будет значительно проще.

Однако не все могут позволить себе иметь в наличии такое дорогостоящее программное обеспечение. Небольшие магазины и палатки обычно определяют торговую наценку расчетным способом, или, другими словами, вручную. Роскомторг еще в 1996 г. своим Письмом от 10 июля N 1-794/32-5 утвердил Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. В них комитет предложил несколько вариантов расчета реализованной торговой наценки. На сегодняшний день нет каких-либо других официальных документов, устанавливающих иные способы. В соответствии с п. 12.1.3 Методических рекомендаций Роскомторга определить наценку можно по общему товарообороту, по ассортименту товарооборота, по среднему проценту, по ассортименту остатка товаров. Рассмотрим указанные способы подробнее.

Одинаковый процент желает познакомиться

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту согласно п. 12.1.4 Методических рекомендаций используют в случае, если ко всем товарам применяют одинаковый процент торговой надбавки. Этот вариант предполагает сначала установить валовой доход по товарообороту от реализации (ВД), а потом уже наценку.

Бухгалтер должен применить формулу, приведенную в документе: ВД = Т х РН : 100 (Т - общий товарооборот, РН - расчетная торговая надбавка). Расчетную торговую надбавку считают по другой формуле: РН = ТН : (100 + ТН). В данном случае ТН - торговая надбавка в процентах. При этом согласно п. 2.2.3 Методических рекомендаций под товарооборотом понимают общую сумму выручки (с учетом всех налогов).

Пример 1. В ООО "Романтик" остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 июля составил 12 500 руб. Торговая наценка по остаткам товара на 1 июля (сальдо по счету 42) - 3100 руб. В июле получено продукции по покупной стоимости без учета НДС на сумму 37 000 руб.

Согласно приказу руководителя организации на все товары бухгалтер должен начислить торговую наценку в размере 35 процентов от их покупной стоимости. Ее размер на поступившие в июле товары составил 12 950 руб. (37 000 руб. х 35%). Фирма выручила от реализации в июле 51 000 руб. (в том числе НДС - 7780 руб.). Расходы на продажу - 5000 руб.

Рассчитаем реализованную торговую наценку по формуле:

РН = ТН : (100 + ТН):

35% : (100% + 35%) = 25,926%.

Валовой доход находим по формуле ВД = Т х РН : 100:

51 000 руб. х 25,926% : 100% = 13 222 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 51 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 7780 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

     
         ————————————¬
       — |13 222 руб.| — списана сумма торговой наценки по реализованным товарам;
         L————————————
   

Дебет 90-2 Кредит 41

- 51 000 руб. - списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 5000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 442 руб. (51 000 - 7780 - (-13 222) - 51 000 - 5000) - прибыль от продажи.

Разная надбавка на весь ассортимент

Этот вариант нужен тем, у кого на разные группы товаров наценка не одинаковая. Сложность в том, что каждая из групп включает продукцию с одной и той же надбавкой. В этом случае необходим обязательный учет товарооборота. Согласно п. 12.1.5 Методических рекомендаций валовой доход (ВД) определяют по следующей формуле: ВД = (Т1 х РН + Т2 х РН + ... + Тn х РН) : 100 (Т - товарооборот и РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров).

Пример 2. Бухгалтер ООО "Романтик" имеет данные, приведенные в следующей таблице.

     
   —————————T————————T——————————T————————T————————T————————T————————¬
   |        | Остаток| Получено |Торговая|  Сумма | Выручка| Расходы|
   |        | товаров|  товаров |наценка,|наценки,|   от   |   на   |
   |        |   на   |    по    |   %    |  руб.  | продажи|продажу,|
   |        | 1 июля,| покупной |        |        |товаров,|  руб.  |
   |        |  руб.  |стоимости,|        |        |  руб.  |        |
   |        |        |   руб.   |        |        |        |        |
   +————————+————————+——————————+————————+————————+————————+————————+
   |Товары  |  4 600 |  12 100  |   39   |  4 719 | 16 800 |        |
   |группы 1|        |          |        |        |        |        |
   +————————+————————+——————————+————————+————————+————————+        |
   |Товары  |  7 900 |  24 900  |   26   |  6 474 | 33 200 |  3 000 |
   |группы 2|        |          |        |        |        |        |
   +————————+————————+——————————+————————+————————+————————+        |
   | Итого  | 12 500 |  37 000  |        | 11 193 | 50 000 |        |
   L————————+————————+——————————+————————+————————+————————+—————————
   

Ему нужно определить расчетную торговую надбавку по каждой группе товаров.

Для группы 1 расчетную торговую надбавку рассчитываем по формуле РН = ТН : (100 + ТН):

39% : (100% + 39%) = 28,057%.

Для группы 2:

26% : (100% + 26%) = 20,635%.

Валовой доход (сумма реализованной торговой наценки) будет равен:

(16 800 руб. х 28,057% + 33 200 руб. х 20,635%) : 100 = 11 564 руб.

В бухгалтерском учете фирмы необходимо оформить такие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 50 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 7627 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

     
         ————————————¬
       — |11 564 руб.|  —   списана   сумма   торговой   наценки,  относящейся  к
         L————————————
   

реализованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 50 000 руб. - списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 3000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 937 руб. (50 000 - 7627 - (-11 564) - 50 000 - 3000) - прибыль от продажи.

"Золотая" середина

Данный способ самый простой. Его может применять любая фирма, учитывающая товар по продажным ценам. Согласно п. 12.1.6 Рекомендаций валовой доход по среднему проценту нужно рассчитать по формуле: ВД = (Т х П) : 100 (П - средний процент валового дохода, Т - товарооборот). Средний процент валового дохода будет равен: П = ((ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК)) х 100.

Разберем показатели последней формулы: ТНн - торговая надбавка на остаток продукции на начало отчетного периода (сальдо счета 42); ТНп - наценка на поступившие за это время товары, ТНв - на выбывшие (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период). Под выбытием в данном случае понимают возврат товаров поставщикам, списание порчи и т.п. ОК - остаток на конец отчетного периода (сальдо счета 41).

Пример 3. Бухгалтер ООО "Романтик" выявил остаток товаров на 1 июля (сальдо по счету 41). По продажной стоимости он составил 12 500 руб. Сумма торговой наценки по этому остатку равна 3100 руб. В течение месяца получено по покупной стоимости товара на 37 000 руб. (без учета НДС). Наценка, начисленная на поступившую в июле продукцию, - 12 950 руб. За месяц получен доход от продажи в сумме 51 000 руб. (в том числе НДС - 7780 руб.). Остаток товаров на конец месяца составил 11 450 руб. (12 500 + 37 000 + 12 950 - 51 000). Расходы на продажу - 5000 руб.

Рассчитать реализованную торговую наценку нужно следующим образом. Сначала узнаем средний процент валового дохода - П = ((ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК)) х 100:

((3100 руб. + 12 950 руб. - 0 руб.) : (51 000 руб. + 11 450 руб.)) х 100% = 25,7%.

Затем рассчитаем сумму валового дохода (реализованной торговой наценки):

(51 000 руб. х 25,7%) : 100% = 13 107 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 51 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 7780 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

     
         ————————————¬
       — |13 107 руб.| — списана сумма торговой наценки по проданным товарам;
         L————————————
   

Дебет 90-2 Кредит 41

- 51 000 руб. - списана продажная стоимость;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 5000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 327 руб. (51 000 - 7780 - (-13 107) - 51 000 - 5000 руб.) - прибыль от продажи (финансовый результат).

Посчитаем, что осталось

Для подсчета валового дохода по ассортименту остатка бухгалтеру нужны будут данные о сумме торговой наценки на тот товар, который выявлен на конец отчетного периода. Чтобы получить эти сведения, необходимо вести учет начисленной и реализованной надбавки по каждому наименованию или по группам с одинаковыми способами расчета торговой наценки. Как правило, для определения этой суммы проводят инвентаризацию на конец каждого месяца. Данный способ наиболее трудоемкий. Его обычно используют фирмы либо с маленьким товарооборотом, либо те, в которых есть соответствующее программное обеспечение.

Согласно п. 12.1.7 Методических рекомендаций расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров проводят по формуле: ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк. Показатели означают следующее: ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка"); ТНп - торговая надбавка на продукцию, поступившую за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период); ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка"); ТНк - наценка на остаток в конце отчетного периода.

Пример 4. Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 июля (сальдо по счету 42), - 3100 руб. Начисленная надбавка на продукцию, поступившую в июле, - 12 950 руб. За месяц фирма выручила от продажи 51 000 руб. Наценка по остатку товаров на конец месяца, по данным инвентаризации (сальдо по счету 42), - 2050 руб. Расходы на продажу - 5000 руб. Рассчитаем реализованную торговую наценку - ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк:

(3100 руб. + 12 950 руб. - 0 руб.) - 2050 руб. = 14 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо оформить проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 51 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 7780 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

     
         ————————————¬
       — |14 000 руб.| — списана сумма торговой наценки по проданным товарам:
         L————————————
   

Дебет 90-2 Кредит 41

- 51 000 руб. - списана продажная стоимость проданного;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 5000 - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 1220 руб. (51 000 - 7780 - (-14 000) - 51 000 - 5000) - прибыль от продажи.

Что имеем в итоге?

Во всех рассмотренных выше способах расчета реализованной наценки (за исключением метода по среднему проценту) полученный результат (сумму реализованной наценки) можно использовать при исчислении налога на прибыль, для того чтобы найти покупную стоимость проданного товара. Но, например, в бухгалтерском учете проценты за кредит до принятия товаров включают в их стоимость. Для налогового учета такие проценты идут в состав внереализационных расходов.

При способе нахождения наценки по среднему проценту покупная стоимость проданного товара в бухгалтерском учете может не совпадать с таким же показателем в налоговом учете. Это происходит из-за того, что на разные группы может быть разная надбавка. При расчете реализованной наценки в бухгалтерском учете все данные усредняются. В налоговом же согласно ст. 268 Налогового кодекса выручку от продажи уменьшают на стоимость приобретенных товаров, которую определяют в соответствии с учетной политикой.

А.Гришин

Эксперт-аналитик

ЗАО "Консалтинговая группа "ЗЕРКАЛО"

Подписано в печать

05.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——