"Налоговый вестник", 2006, N 6

Вопрос: В целях привлечения новых клиентов банк проводит рекламные акции, в ходе которых производится раздача посетителям банка, в том числе не являющимся его клиентами, рекламных проспектов банка, мелких сувениров с логотипом банка (ручек, блокнотов и т.д.), стоимость которых не превышает 4000 руб. Должен ли банк представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, получивших от банка сувениры стоимостью, не превышающей 4000 руб.?

Ответ: Пунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг), в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период.

В части превышения 4000 руб. такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35% на основании п. 2 ст. 224 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых налогоплательщики получают доходы, в частности в виде призов, признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами и на них возлагается обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц.

Пунктом 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Поэтому при вручении банком своим клиентам призов в натуральной форме удержать налог невозможно.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог. В этом случае на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц возлагается на самих налогоплательщиков, которые обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что полиграфическая продукция (буклеты, листовки, рекламные проспекты и т.п.), содержащая информацию о банке, не несет сама по себе для физических лиц никакой экономической выгоды, поэтому не может быть признана их доходом.

Пунктами 1 и 2 ст. 230 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, персонально по каждому налогоплательщику, а также представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговые агенты, являющиеся источником выплаты доходов, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, должны вести учет таких доходов независимо от их суммы и представлять сведения об этих доходах в налоговый орган по месту учета по форме N 2-НДФЛ. При заполнении налоговой отчетности налоговые агенты указывают всю сумму таких доходов по каждому из оснований за налоговый период и налоговый вычет в сумме, не превышающей 4000 руб. по каждому из оснований.

А.В.Чибисова

Подписано в печать

04.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——