Вопрос: Являются ли операции по реализации необработанных изумрудов российской обрабатывающей организации для их последующей обработки объектом налогообложения по НДС?

Ответ: В соответствии с пп.9 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по реализации драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт.

Статьей 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" определен перечень драгоценных камней, согласно которому к ним относятся природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде. К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Указанный перечень драгоценных камней может быть изменен только федеральным законом.

В силу п.6 Положения о совершении сделок с природными драгоценными камнями на территории РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 27.06.1996 N 759, совершение сделок с сырыми несортированными природными драгоценными камнями не допускается.

Сортировка, первичная классификация и первичная оценка драгоценных камней осуществляются субъектами добычи или Гохраном России в соответствии с законодательством РФ и нормативно-технической документацией. Субъекты добычи, не имеющие возможности сортировать и осуществлять первичную классификацию и первичную оценку добытых драгоценных камней, передают их в установленном порядке в Гохран России для проведения сортировки, первичной классификации и первичной оценки (п.7 указанного Положения).

Согласно п.12 названного Положения в целях осуществления государственного контроля за использованием и обращением драгоценных камней Минфин России осуществляет учет сделок, совершаемых с необработанными драгоценными камнями между субъектами добычи и российскими перерабатывающими организациями, а также между российскими перерабатывающими организациями.

Пунктом 25 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, дано разъяснение, что организации, реализующие драгоценные камни, имеют право осуществлять реализацию их в сырье на внутреннем рынке обрабатывающим организациям без начисления НДС при наличии в договорах обязательств обрабатывающих организаций реализовать произведенную продукцию на экспорт. В последующем экспорт указанной продукции должен быть подтвержден в установленном порядке. Налоговые органы могут проконтролировать реальность исполнения договорных условий и правомерность использования вышеуказанного освобождения от НДС при проведении налоговых проверок, включая встречные проверки организаций, как реализующих драгоценные камни в сырье, так и обрабатывающих, согласно части первой НК РФ. При реализации обрабатывающими организациями драгоценных камней на внутреннем рынке, а не на экспорт у организаций, реализующих драгоценные камни в сырье, операции по их реализации облагаются НДС на общих основаниях.

Таким образом, операции по реализации необработанных изумрудов российской обрабатывающей организации для их последующей обработки освобождаются от обложения НДС в случае наличия в договоре обрабатывающей организации обязательств реализовать произведенную продукцию на экспорт, а также подтверждения в дальнейшем факта экспорта указанной продукции в установленном порядке. Указанные операции подлежат налогообложению в общеустановленном порядке в случае реализации обрабатывающей организацией изумрудов на внутреннем рынке.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.05.2004

————