"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 5

ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА СОЗДАНИЕ WEB-САЙТА

(Комментарий к Письму Минфина России

от 12 марта 2006 г. N 03-03-04/2/54)

Сегодня собственные страницы в Интернете появляются у многих организаций. Поэтому для них очень важно знать, можно ли отражать расходы на создание web-сайтов в налоговом учете. Рассмотрим данную ситуацию с учетом не только положений НК РФ, но и норм других отраслей права, в частности авторского.

Банк обратился в Минфин России с просьбой разъяснить порядок отражения в налоговом учете расходов на создание web-сайта силами сторонней организации, если по договору с ней авторские права на продукт принадлежат банку. В то же время какие-либо дополнительные документы, подтверждающие исключительные права на web-сайт, отсутствуют. Срок полезного использования передаваемого объекта в договоре также не указан.

В ответе на запрос Минфин России ссылается на определение нематериального актива, данное в п. 3 ст. 257 НК РФ.

Поясняется, что web-сайт можно признать нематериальным активом, если имеются документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на него. Наличие сайта должно способствовать получению дохода, стоимость сайта - превышать 10 000 руб., а срок эксплуатации должен быть более 12 месяцев.

Если же исключительных прав у организации нет, а сайт используется в рекламных целях, расходы на его создание относятся к рекламным на основании п. 4 ст. 264 НК РФ.

Суть заданного вопроса заключалась в том, достаточно ли одного договора о передаче авторских прав на разработки, составляющие web-сайт, для их признания нематериальным активом в налоговом учете. По нашему мнению, ответа на него в Письме так и не последовало.

Анализируя данное Письмо, необходимо обратить внимание на следующие моменты.

НК РФ в отличие от бухгалтерских нормативов не ставит условием признания нематериального актива наличие исключительных прав на него. В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Следовательно, для целей налогообложения этот объект может быть признан нематериальным активом, если есть подтверждающий его существование документ (договор), сайт будет использоваться в деятельности, направленной на получение дохода, стоимость сайта будет более 10 000 руб., а срок эксплуатации - свыше 12 месяцев.

В ответе не разъясняется, достаточными ли доказательствами исключительности прав на сайт располагает банк. Однако на наличие исключительных прав указывается как на обязательный критерий признания нематериального актива.

Согласно ст. 9 Закона об авторском праве <*> авторское право на произведение возникает в силу факта его создания. Для возникновения и реализации авторского права не требуется регистрации произведения, иного специального оформления произведения или соблюдения каких-либо формальностей. Таким образом, охраноспособность авторских прав не связывается с наличием специальных документов, патентов и т.п.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Закон РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах".

Исключительные авторские права состоят из набора определенных правомочий и делятся на две группы: личные неимущественные права и имущественные права (ст. ст. 15 и 16 Закона об авторском праве). Личные неимущественные права неотделимы от автора, а имущественные права он может передавать по авторскому договору другим лицам. На этом основании Минфин России занял следующую позицию: если неимущественные права автор не может передать организации, то даже при передаче им исключительных имущественных прав нематериальный актив у организации не возникает. Эта точка зрения последовательно излагается в Письмах Минфина России от 31 января 2003 г. N 04-02-05/2/1 (относительно исключительных смежных прав на фонограммы и исключительных авторских прав на музыкальные, художественные, аудиовизуальные и фотографические произведения), от 12 ноября 2003 г. N 04-02-05/2/65 (исключительная лицензия на воспроизведение и распространение программ для ЭВМ на ограниченный срок на ограниченной территории), от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/2/32 (исключительные права на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение аудиовизуального произведения). Если следовать этой логике, то авторские права вообще не могут быть нематериальными активами организации (по крайней мере в бухгалтерском учете), так как их неимущественная составляющая в принципе неотчуждаема (тем не менее в Письме Минфина России от 22 октября 2004 г. N 07-05-14/280 допускается признание нематериальным активом исключительного права на программы ЭВМ) <**>. В то же время в Законе об авторском праве имущественные права на произведение прямо названы исключительными (ст. 16).

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Подробно см.: Ржаницына В.С. Нормативное регулирование учета нематериальных активов // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2006. - N 5 (114). - Прим. ред.

Для программ ЭВМ и баз данных существует Закон РФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронно-вычислительных машин и баз данных", конкретизирующий действие авторских прав на такие произведения. В соответствии со ст. 13 этого Закона правообладатель имеет право (но не обязан) зарегистрировать программу в специальном государственном реестре. Следовательно, на программы ЭВМ и базы данных можно при желании получить дополнительный документ, удостоверяющий авторские права на них. Однако наличие такой регистрации является не условием возникновения исключительных прав, а их дополнительной гарантией.

Высказывается мнение, что файлы, составляющие web-сайт, не отвечают определению программы для ЭВМ, данному в ст. 1 Закона N 3523-1: "Программа для ЭВМ - это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения". А программное обеспечение web-сайтов предназначено не для функционирования конкретной ЭВМ, а для размещения информации в сети Интернет. Исходя из этого web-сайты вообще не являются предметом авторского права, а договор о передаче таких прав признается ничтожным.

В вопросе указывается, что договор о передаче авторских прав банку не содержит условия о сроке. Однако в соответствии со ст. 31 Закона об авторском праве положения о составе передаваемых прав, о сроке и территории, на которые передаются эти права, являются существенными условиями авторского договора. Это дает основания полагать, что договор с разработчиком составлен с нарушением норм авторского права и не имеет законной силы.

Так как все больше компаний прибегают к созданию собственных сайтов, налогоплательщик задал весьма актуальный вопрос. В его формулировке содержатся положения, которые указывают, что сомнения налогоплательщика в правильности своих действий являются обоснованными. Однако приходится констатировать, что в этой сложной ситуации банк получил формальный ответ, недостаточно аргументированный с правовой точки зрения.

В.С.Ржаницына

Главный бухгалтер

бизнес-центра "Десон-Ладога"

г. Санкт-Петербург

Подписано в печать

04.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——