"Налоговые споры", 2006, N 6

ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ СУДА: С ОГРАНИЧЕНИЕМ И БЕЗ

Налогоплательщик представил в суд документы, которые первоначально не представил для проверки в налоговый орган. Примет ли их суд? Все зависит от того, о каком налоге идет речь.

ПРИЧИНА СПОРА

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 г. налоговый орган вынес решение об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, но предложил доплатить налог. Основанием для вынесения решения явилось неправомерное, по мнению налогового органа, списание дебиторской задолженности по двум предприятиям при отсутствии документального подтверждения.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обратился в арбитражный суд, куда представил документы, которые, по его мнению, подтверждали правомерность списания дебиторской задолженности.

     
   ——                      —¬               ——                     —¬
   |        ПОЗИЦИЯ         |——————> <——————|  ПОЗИЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ  |
   |   НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ  |               |                       |
   L—                      ——               L—                     ——
   

     
                            ————————————————
   

На основании п. 1 ст. 9 ---------------¬ Списание дебиторской

Закона о бухгалтерском ¦ 263 910 руб. ¦ задолженности,

учете все хозяйственные L--------------- числящейся за двумя

операции, проводимые ---------------- предприятиями,

организацией, должны произведено правомерно.

оформляться Документы,

оправдательными подтверждающие данный

документами, в связи с расход, у организации

чем списание дебиторской имеются - это акт

задолженности возможно инвентаризации расчетов

только при наличии с покупателями,

документального поставщиками и прочими

подтверждения. дебиторами и

Учитывая выводы кредиторами, приказ о

Президиума ВАС РФ, списании с баланса

изложенные в дебиторской

Постановлении от задолженности, договор

06.07.2004 N 1200/04, поставки, судебное

решение по результатам определение,

проверки принимается на подтверждающее факт

основании только тех признания должником

документов, которые задолженности перед

представил налогоплательщиком. Тот

налогоплательщик в факт, что документы не

налоговый орган, чтобы были представлены

подтвердить налоговому органу в ходе

правомерность списания камеральной налоговой

дебиторской проверки, не является

задолженности. препятствием для их

Документы, представления

представленные непосредственно в суд,

налогоплательщиком поскольку это требуется

непосредственно в суд, для того, чтобы суд

не могут определил, кто же прав в

свидетельствовать о том, данной ситуации по

что принятое налоговым существу.

органом без учета этих

документов решение ¦

незаконно. \¦/

     
                                            —————————————————————————
   

------------------------ ------------------------¬ Федеральный закон от ¦ Решение в пользу ¦ 21.11.1996 N 129-ФЗ ¦ организации ¦ "О бухгалтерском учете". L---------------------- ———— ----------------------- ————

ПОЗИЦИЯ СУДА

Налогоплательщик документально подтвердил правомерность списания дебиторской задолженности, а значит, задолженность была обоснованно отнесена в состав внереализационных расходов.

Ссылка налогового органа на Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2004 N 1200/04 не принимается во внимание, поскольку данное Постановление касается конкретного дела, в котором речь шла о решении налогового органа отказать в возмещении НДС по налоговой ставке 0% (по экспортным операциям с товарами). Для подтверждения нулевой ставки законом предусмотрен обязательный исчерпывающий список документов; что же касается расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то законодательство РФ не ограничивает право налогоплательщиков подтверждать расходы, связанные с исполнением гражданско-правовой сделки, определенными документами.

Кроме того, суды для разрешения налогового спора обязаны принять и оценить все документы и иные доказательства, представляемые налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись они налоговому органу в сроки, определенные п. 5 ст. 100 НК РФ, или нет. На эту обязанность судов указано в п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5.

Такое решение принял ФАС Западно-Сибирского округа (см. Постановление от 30.01.2006 по делу N Ф04-10047/2005(19199-А27-15)).

НАШ КОММЕНТАРИЙ

Вопрос о том, может ли налогоплательщик представлять в суд документы, которые первоначально не представил для проверки в налоговый орган, достаточно актуален, причем касается он споров по любому налогу.

Если раньше, руководствуясь выводами Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, суды принимали от налогоплательщиков любые документы, относящиеся к рассматриваемому спору, то в последнее время судебная практика стала меняться. Теперь суды по-разному подходят к разрешению этого вопроса и оценке действий налогоплательщика; во многом решение, принимать или не принимать от налогоплательщика новые документы, зависит от того, о каком налоге идет речь.

Рассматривая споры, связанные с возмещением НДС, применением налоговых вычетов, суды исходят из того, что в статьях гл. 21 НК РФ четко регламентирован порядок подтверждения налогоплательщиками нулевой налоговой ставки и процедура применения вычетов по налогу; в частности, перечислены документы, которые налогоплательщик должен представить в налоговый орган. Признавая исполнение требований Кодекса обязанностью налогоплательщика, суды приходят к выводу, что если при проверке налоговый орган не получил какой-либо документ или он был неправильно составлен, то претензии налоговиков правомерны (конечно, при условии, что не допущены другие нарушения закона). Например, решение налогового органа об отказе в возмещении НДС правомерно, если на копиях транспортных, товаросопроводительных документов нет отметки таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории России.

Принимая подобные решения, суды указывают налогоплательщикам на то, что решение налогового органа об отказе в возмещении налога не мешает налогоплательщику в дальнейшем повторно обратиться в налоговый орган с аналогичными требованиями, подготовив надлежащий пакет документов (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2006 по делу N А11-4613/2005-К2-26/241, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.01.2006 по делу N Ф04-8860/2005(17674-А03-14)).

Что касается налога на прибыль организаций, то здесь ситуация несколько иная. Суды принимают все относящиеся к предмету спора документы и другие доказательства. Налоговый кодекс не ограничивает налогоплательщиков каким-либо перечнем документов, которые у него должны быть при исчислении налога на прибыль. Действует общее правило, установленное в ст. 252 НК РФ, - расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), понесенные налогоплательщиком.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли для суда не имеет значения, куда налогоплательщик представил тот или иной документ, - в налоговый орган или сразу в суд; главное, чтобы этот документ действительно подтверждал произведенные налогоплательщиком расходы. Представленные документы должны однозначно подтверждать, что расходы фактически произведены и, соответственно, затраты включены в налоговые расходы обоснованно (см. обобщение судебной практики).

Примерно такую же позицию занимают суды и в отношении налогообложения другими налогами, если права налогоплательщиков не увязаны с представлением ими в налоговый орган установленного законом определенного пакета документов.

ОБОБЩЕНИЕ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ

Перечень документов, которые суды признают в качестве документального подтверждения расходов налогоплательщика, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

     
   —————————————T—————————————T—————————————————————————————T—————————————————¬
   |Наименование| Дата решения|          Номер дела         |   Выводы суда   |
   |  судебного |             |                             |                 |
   |   органа   |             |                             |                 |
   +————————————+—————————————+—————————————————————————————+—————————————————+
   |ФАС Волго—  |Постановление|N А28—7526/2005—228/28       |Счета—фактуры,   |
   |Вятского    |от 26.12.2005|                             |соответствующие  |
   |округа      |             |                             |требованиям      |
   |            |             |                             |налогового       |
   |            |             |                             |законодательства,|
   |            |             |                             |допустимо        |
   |            |             |                             |применять в      |
   |            |             |                             |качестве         |
   |            |             |                             |документов,      |
   |            |             |                             |подтверждающих   |
   |            |             |                             |расходы при      |
   |            |             |                             |исчислении налога|
   |            |             |                             |на прибыль       |
   +————————————+—————————————+—————————————————————————————+—————————————————+
   |ФАС         |Постановление|N А33—11381/05—Ф02—6269/05—С1|Расходы по       |
   |Восточно—   |от 25.01.2006|                             |приобретению     |
   |Сибирского  |             |                             |арматуры         |
   |округа      |             |                             |подотчетным лицом|
   |            |             |                             |подтверждаются   |
   |            |             |                             |двухсторонним    |
   |            |             |                             |актом сверки     |
   |            |             |                             |взаимных         |
   |            |             |                             |расчетов, при    |
   |            |             |                             |этом не имеет    |
   |            |             |                             |значения,        |
   |            |             |                             |предъявило это   |
   |            |             |                             |лицо в           |
   |            |             |                             |бухгалтерию      |
   |            |             |                             |организации отчет|
   |            |             |                             |об               |
   |            |             |                             |израсходованных  |
   |            |             |                             |суммах или нет   |
   |            +—————————————+—————————————————————————————+—————————————————+
   |            |Постановление|N А33—4823/05—Ф02—6197/05—С1 |Факт приобретения|
   |            |от 13.12.2005|                             |и оплаты         |
   |            |             |                             |материальных     |
   |            |             |                             |ресурсов         |
   |            |             |                             |подтверждается   |
   |            |             |                             |накладными,      |
   |            |             |                             |приходными       |
   |            |             |                             |кассовыми        |
   |            |             |                             |ордерами,        |
   |            |             |                             |выпиской из Книги|
   |            |             |                             |покупок, актом   |
   |            |             |                             |списания         |
   |            |             |                             |материалов       |
   +————————————+—————————————+—————————————————————————————+—————————————————+
   |ФАС Западно—|Постановление|N Ф04—179/2006(19406—А67—37) |Расходы по       |
   |Сибирского  |от 08.02.2006|                             |оказанным        |
   |округа      |             |                             |транспортно—     |
   |            |             |                             |экспедиционным   |
   |            |             |                             |услугам          |
   |            |             |                             |подтверждены     |
   |            |             |                             |договором,       |
   |            |             |                             |счетами—         |
   |            |             |                             |фактурами, актами|
   +————————————+—————————————+—————————————————————————————+—————————————————+
   |ФАС         |Постановление|N КА—А40/13167—05            |Расходы на       |
   |Московского |от 25.01.2006|                             |информационные и |
   |округа      |             |                             |рекламные услуги |
   |            |             |                             |подтверждены     |
   |            |             |                             |документально    |
   |            |             |                             |актами           |
   |            |             |                             |сдачи—приемки и  |
   |            |             |                             |платежными       |
   |            |             |                             |поручениями      |
   |            +—————————————+—————————————————————————————+—————————————————+
   |            |Постановление|N КА—А40/13624—05            |Выполнение       |
   |            |от 23.01.2006|                             |юридических услуг|
   |            |             |                             |подтверждается   |
   |            |             |                             |двухсторонним    |
   |            |             |                             |актом, перечнем  |
   |            |             |                             |выполненных      |
   |            |             |                             |работ, отраженным|
   |            |             |                             |в акте           |
   +————————————+—————————————+—————————————————————————————+—————————————————+
   |ФАС Северо— |Постановление|N А56—31806/04               |Оплата услуг     |
   |Западного   |от 13.01.2006|                             |мобильной связи  |
   |округа      |             |                             |производилась на |
   |            |             |                             |основании        |
   |            |             |                             |договора.        |
   |            |             |                             |Расшифровка по   |
   |            |             |                             |входящим и       |
   |            |             |                             |исходящим звонкам|
   |            |             |                             |для подтверждения|
   |            |             |                             |того, что        |
   |            |             |                             |мобильные        |
   |            |             |                             |телефоны         |
   |            |             |                             |использовались в |
   |            |             |                             |рабочее время, не|
   |            |             |                             |требуется.       |
   |            |             |                             |Расходы по оплате|
   |            |             |                             |услуг за         |
   |            |             |                             |международные и  |
   |            |             |                             |междугородные    |
   |            |             |                             |переговоры       |
   |            |             |                             |подтверждены     |
   |            |             |                             |аналитическими   |
   |            |             |                             |отчетами         |
   |            |             |                             |операторов связи,|
   |            |             |                             |в них отражены   |
   |            |             |                             |продолжительность|
   |            |             |                             |переговоров,     |
   |            |             |                             |телефонные номера|
   |            |             |                             |и место          |
   |            |             |                             |нахождения       |
   |            |             |                             |контрагента      |
   +————————————+—————————————+—————————————————————————————+—————————————————+
   |ФАС         |Постановление|N Ф09—93/06—С2               |Расходы по оплате|
   |Уральского  |от 06.02.2006|                             |услуг по         |
   |округа      |             |                             |таможенному      |
   |            |             |                             |оформлению грузов|
   |            |             |                             |подтверждаются   |
   |            |             |                             |договором на     |
   |            |             |                             |оказание услуг,  |
   |            |             |                             |счетом—фактурой, |
   |            |             |                             |платежным        |
   |            |             |                             |поручением, актом|
   |            |             |                             |приемки—передачи |
   |            |             |                             |оказанных услуг  |
   +————————————+—————————————+—————————————————————————————+—————————————————+
   |ФАС         |Постановление|N А54—1258/2005—СЗ           |Оплата услуг     |
   |Центрального|от 14.11.2005|                             |организациям,    |
   |округа      |             |                             |предоставившим   |
   |            |             |                             |работников для   |
   |            |             |                             |участия в        |
   |            |             |                             |производственном |
   |            |             |                             |процессе,        |
   |            |             |                             |управлении       |
   |            |             |                             |производством,   |
   |            |             |                             |выполнения иных  |
   |            |             |                             |функций,         |
   |            |             |                             |подтверждена     |
   |            |             |                             |заключенными     |
   |            |             |                             |договорами. Есть |
   |            |             |                             |маршрутные листы,|
   |            |             |                             |в которых        |
   |            |             |                             |зафиксированы    |
   |            |             |                             |фамилии          |
   |            |             |                             |работников,      |
   |            |             |                             |выполнявших      |
   |            |             |                             |конкретные виды  |
   |            |             |                             |работ, количество|
   |            |             |                             |изготавливаемых  |
   |            |             |                             |деталей, перечень|
   |            |             |                             |операций по их   |
   |            |             |                             |изготовлению     |
   |            |             |                             |и т.д.           |
   L————————————+—————————————+—————————————————————————————+——————————————————
   

Подписано в печать

04.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——