"Налоговый вестник", 2006, N 6

Вопрос: Российская организация оказывала услуги на территории Республики Беларусь, не имея в этом государстве постоянного представительства. При оплате за оказанные услуги белорусская организация недоплатила российской организации 15% суммы причитающегося российской организации дохода, мотивируя свое решение тем, что удержала налог на доходы иностранных юридических лиц на территории Республики Беларусь. Правомерно ли белорусская организация недоплатила 15% за выполненные российской организацией работы?

Ответ: В соответствии со ст. 20 Соглашения от 21.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение от 21.04.1995), если лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации получает доход в Республике Беларусь, который согласно положениям Соглашения может облагаться налогом в Республике Беларусь, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в Республике Беларусь, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не может превышать сумму налога в Российской Федерации на такой доход, рассчитанного в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами.

Следовательно, сумма налога на прибыль, удержанная источником выплаты доходов в Республике Беларусь, может быть засчитана в Российской Федерации, если доходы налогоплательщика подлежали налогообложению согласно положениям Соглашения от 21.04.1995 в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В этом случае согласно п. 3 ст. 311 НК РФ российская организация получает право на зачет суммы налога, уплаченной ею с доходов от источника в Республике Беларусь в соответствии с законодательством данного государства, при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации.

При этом зачет налога на прибыль, предусмотренный Соглашением от 21.04.1995, производится на основании представленных российской организацией налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, и предусмотренного п. 3 ст. 311 НК РФ подтверждения налогового агента, выплачивающего доход.

При этом налогоплательщикам следует также учитывать, что данный зачет может быть предоставлен в отношении налога, уплаченного (удержанного) в Республике Беларусь только с доходов, которые являются доходами от источников в данном государстве. Зачет не может быть предоставлен по налогу, удержанному в Республике Беларусь при выплате доходов, которые относятся к доходам от источников в Российской Федерации и, соответственно, не являются доходами от источников в Республике Беларусь.

Таким образом, если российская организация оказывала услуги на территории Российской Федерации в пользу резидента Республики Беларусь, то доходы, полученные от реализации таких услуг, являются доходами от источников в Российской Федерации, выплата которых осуществлялась данным резидентом Республики Беларусь, в связи с чем они подлежат налогообложению в Российской Федерации.

В этом случае зачет налога, удержанного резидентом Республики Беларусь с доходов российской организации от оказания услуг, источником которых является Российская Федерация, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в Российской Федерации неправомерен, и вышеуказанная российская организация должна обратиться в налоговый орган Республики Беларусь за возвратом неправомерно удержанного в этом государстве налога с документами, подтверждающими получение дохода за услуги, оказанные на территории Российской Федерации.

Т.Я.Кобзева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

04.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——