"Налоговый вестник", 2006, N 6

Вопрос: Как применяется ст. 40 НК РФ, если в течение налогового периода происходили как прибыльные, так и убыточные сделки? Убыточной сделка стала вследствие того, что товар был продан по цене меньше цены приобретения.

Ответ: На основании п. 6 ст. 274 НК РФ для целей данной статьи Кодекса, определяющей налоговую базу для расчета налога на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ, рыночные цены устанавливаются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, приведенному в абз. 2 п. 3 и п. п. 4 - 11 ст. 40 настоящего Кодекса, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения НДС, акциза).

Статьей 40 НК РФ закреплены принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделок, за исключением специально оговоренных в данной статье Кодекса случаев. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Пунктом 2 ст. 40 НК РФ установлены случаи, при которых налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам.

На основании п. 3 ст. 40 НК РФ в случаях, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, если цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Согласно п. 11 ст. 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Таким образом, налоговый орган должен убедиться в правильности применения цен по товарам, реализуемым налогоплательщиком ниже цены их приобретения, обратив внимание на лиц, у которых приобретались товары по завышенным ценам, на лиц, которым отгружались такие товары по сниженным ценам, а также должен установить причину убыточности таких сделок (например, являлись ли убыточные сделки, совершаемые в одних налоговых периодах, прибыльными в других налоговых периодах; всем ли покупателям отгружались товары по заниженным ценам и т.д.).

Применение налогоплательщиком затратного метода при определении рыночной цены не ограничивает право налоговых органов на осуществление контроля за выполнением положений ст. 40 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых самим налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В ст. 40 НК РФ приведены методы определения рыночной цены:

1) метод определения цены по идентичным (однородным) товарам;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод.

При этом в ст. 40 НК РФ закреплена четкая последовательность применения данных методов: при невозможности применить первый метод налоговый орган обязан применить следующий за ним и так далее.

О применении данного подхода в использовании вышеуказанных методов было прямо указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.11.2002 N 1369/01. Как разъяснил суд, методы определения рыночной цены могут применяться последовательно при отсутствии на данном рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным или однородным товарам (работам, услугам), а также при отсутствии иных условий, которые исключают возможность установления рыночной цены согласно правилам п. п. 4 - 10 ст. 40 НК РФ.

Л.П.Павлова

Подписано в печать

04.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——