"Налоговый вестник", 2006, N 6

Вопрос: Может ли налогоплательщик в целях налогообложения исчислять сумму процентов по полученному в рублях кредиту, исходя из ставки рефинансирования Банка России, установленной на конец отчетного периода, а не на дату получения долгового обязательства?

Ситуация. Налогоплательщик включил в состав внереализационных расходов проценты по кредиту, полученному в рублях. В соответствии с учетной политикой налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной:

- ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях;

- 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Предельная сумма процентов исчислялась исходя из ставки рефинансирования Банка России, установленной на конец отчетного периода, а не на дату получения долгового обязательства.

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Согласно ст. 269 НК РФ проценты признаются расходом при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В рассматриваемой ситуации изменение процентной ставки договором не предусмотрено.

В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В связи с этим для расчета предельной суммы процентов по долговому обязательству должна применяться ставка рефинансирования Банка России, установленная на день получения денежных средств (кредита) на расчетный счет.

Е.Н.Исакина

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

04.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——