Вопрос: ООО просит разъяснить, правильно ли мы понимаем, что при налогообложении прибыли суммы НДС, начисленные с авансов, полученных ООО от покупателей под предстоящие поставки, налогоплательщики вправе относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, по пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/240

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам в целях налогообложения прибыли организаций суммы НДС, начисленного с авансовых платежей, полученных налогоплательщиком от покупателей под предстоящие поставки, и сообщает следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

В соответствии с п. 19 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса налогоплательщики в случае получения аванса в счет предстоящих поставок товара налоговую базу по НДС увеличивают на суммы полученного аванса.

Пункт 1 ст. 168 Кодекса определяет, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Таким образом, НДС, уплаченный с авансовых платежей, полученных под предстоящие поставки товаров, будет выставлен покупателям при реализации данных товаров.

Так как по товарам, по которым получены авансы, в будущем будет осуществлена поставка и НДС будет предъявлен к оплате покупателю, считаем неправильным включать в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли организаций суммы НДС по авансам под предстоящие поставки товаров.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

11.05.2005

————