"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5-6

Налог на добавленную стоимость

Согласно последним разъяснениям Минфина (Письмо от 10.04.2006 N 03-04-08/77) оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившая налогоплательщику в неденежной форме (вексель, иное имущество, работы, услуги), подлежит включению в налоговую базу по НДС. В качестве обоснования финансисты обращаются к ГК РФ, согласно которому оплатой признается получение продавцом денежных средств или прекращение обязательства иным способом, не противоречащим законодательству. В связи с этим под оплатой для целей обложения НДС понимается оплата как в денежной, так и в иной форме.

Налог на прибыль

Налогоплательщикам нельзя уменьшать налогооблагаемую прибыль на расходы по приобретению в собственность земельных участков, на которых находятся принадлежащие организации здания, сооружения. Позицию чиновников, высказанную в ряде Писем (одно из последних - Письмо Минфина России от 09.03.2006 N 03-03-04/1/201), поддержал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.03.2006 N 14231/05.

Однако, как сообщил Минфин в указанном Письме, в Госдуму внесен законопроект о порядке признания расходов, связанных с приобретением права на земельные участки, а также о порядке определения прибыли (убытка) в случае дальнейшей реализации земельного участка.

Получая имущество в безвозмездное пользование, налогоплательщик безвозмездно получает право пользования этим имуществом. В связи с этим у него образуется доход, который должен быть оценен в соответствии со ст. 40 НК РФ и включен в налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. При этом доход определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (Письмо Минфина России от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359).

Часто в процессе транспортировки покупателю товара происходит его порча. В Письме Минфина России от 14.04.2006 N 03-03-04/1/340 рассмотрена ситуация, в которой виновником порчи является водитель. В этом случае расходы на возмещение покупателю стоимости испорченных товаров необходимо включить в состав внереализационных расходов поставщика, а сумма взысканного с работника возмещения ущерба является внереализационным доходом. Если порча при транспортировке произошла по вине поставщика, то при исчислении налога на прибыль можно учесть потери в пределах норм естественной убыли. При этом компенсация, выплаченная покупателю, при расчете налоговой базы не учитывается.

Некоторые организации оплачивают телефонные переговоры работников (произведенные в непроизводственных целях), а затем получают от них в кассу или удерживают из их заработной платы возмещение этих расходов. Полученные (удержанные) средства нужно включать в налогооблагаемые доходы только в том случае, если расходы по оплате услуг связи ранее были учтены в составе расходов (Письмо Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/1/297).

Однако суды придерживаются иной позиции. Поскольку оказание услуг связи является лицензируемой деятельностью, работодатель не может реализовать эти услуги работникам - он осуществляет лишь сбор денежных средств. Поэтому включать суммы возмещения в выручку и облагать налогом на прибыль неправомерно. Необходимым условием в данном случае является раздельный учет переговоров, осуществляемых в производственных и личных целях работников (Постановление ФАС СЗО от 06.02.2006 N А42-875/2005-17).

Единый социальный налог

Высший арбитражный суд издал Информационное письмо от 14.03.2006 N 106, в котором разъяснил отдельные моменты исчисления ЕСН. Вот некоторые из тезисов:

- если договором возмездного оказания услуг (подряда) предусмотрена выплата компенсации исполнителю (подрядчику) расходов, понесенных в связи с исполнением договора, такая выплата не облагается ЕСН в случае, если расходы фактически понесены исполнителем (она не связана с оплатой услуг, работ);

- выплаты (вознаграждения, компенсации) членам совета директоров ОАО облагаются ЕСН, так как связаны с выполнением ими управленческих функций, а отношения между ними и ОАО являются гражданско-правовыми;

- положения п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляют налогоплательщикам права выбирать, по какому налогу (налогу на прибыль или ЕСН) уменьшать налоговую базу. Другими словами, налогоплательщик не вправе исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, из налоговой базы по ЕСН;

- компенсации, выплаченные работникам на основании коллективного договора за вредные условия труда, облагаются ЕСН, так как являются составной частью заработной платы работников;

- оплата работодателем обучения работника в производственных целях и по инициативе работодателя не включается в налоговую базу по ЕСН;

- не облагаются ЕСН суточные в размере, установленном в локальном нормативном акте организации;

- привлечь к ответственности за непредставление или несвоевременное представление декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование нельзя, поскольку для этого в действующем законодательстве нет правовых оснований.

Социальные выплаты

Определение КС РФ от 02.03.2005 N 16-О изменило порядок назначения пособия по временной нетрудоспособности. Напомним, в настоящее время размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от непрерывного трудового стажа. Например, лицам, имеющим такой стаж до 5 лет, пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка. Конституционный Суд признал такой порядок противоречащим Конституции РФ, поскольку он не соответствует задачам социального страхования на современном этапе и нарушает права человека и гражданина. Более того, действующий порядок связывает определенные негативные последствия с реализацией права на прекращение трудового договора, что противоречит сущности трудового договора.

Однако изменение отложено до 2007 г., поскольку оно затронет расходную часть бюджета ФСС РФ, неисполнение которого может привести к недопустимому массовому нарушению социальных прав работающих граждан. Поэтому КС РФ обязал законодателей урегулировать порядок и условия реализации права каждого на социальное обеспечение и ввести его в действие не позднее 01.01.2007.

Налоговое администрирование

С 2006 г. применяется порядок внесудебного взыскания обязательных платежей и сумм санкций, введенный Федеральным законом от 04.11.2005 N 137-ФЗ. Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 20.02.2006 N 105 разъяснил некоторые вопросы, связанные с применением данного порядка.

Взыскивают налоговые органы (ст. 103.1 НК РФ). Напомним, что суммы налоговых санкций в пределах 50 000 руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период взыскиваются с организации в бесспорном порядке. Недоимки и пени независимо от суммы подлежат взысканию в бесспорном порядке в течение 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Этот срок распространяется на всю процедуру принудительного взыскания. Отсутствие денежных средств на счете не является поводом для его продления (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 N 10353/05).

Взыскивать могут исключительно территориальные органы ПФР (ст. 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании"). Аналогичный указанному в ст. 103.1 НК РФ порядок предусмотрен и в отношении недоимки по страховым взносам на ОПС, пеней и штрафов.

Штраф за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе ОПС, взыскивается только в судебном порядке в соответствии с ч. 3 ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Взыскателями выступают региональные отделения ФСС РФ. Что касается взносов на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ, взыскание санкций осуществляется в порядке, установленном ст. 103.1 НК РФ. В связи с этим ФСС РФ выпустил Письмо от 15.03.2006 N 02-18/07-2431 с разъяснениями порядка взыскания штрафных санкций.

Недоимка и пени со страхователя - юридического лица в любом случае взыскиваются в бесспорном порядке (п. 6 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Применение ККТ

В Письме Минфина России от 07.02.2006 N 03-01-15/1-23, направленном налоговым органам Письмом ФНС России от 28.03.2006 N ММ-6-06/332@, разъяснены некоторые вопросы проведения налоговиками контроля над соблюдением порядка применения ККТ. Финансисты указали, что покупка товара, совершенная в рамках проверки применения ККТ, не выходит за пределы полномочий налогового органа. Но после проведенной закупки проверяющие должны в обязательном порядке:

- предъявить поручение налогового органа;

- предъявить служебное удостоверение;

- оформить результаты проверки;

- в случае выявления нарушения немедленно составить протокол об административном правонарушении.

Пример неправомерного привлечения к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ можно найти в Постановлении ФАС СЗО от 15.03.2006 N А56-20348/2005. Организация при возврате денег из кассы (по расторгнутым договорам купли-продажи, по ошибочно пробитым чекам) оформляла акт возврата (форма КМ-3) без приложения к нему кассового чека, подтверждающего покупку. Как отметил суд, такое нарушение Типовых правил эксплуатации ККМ не образует состава административного правонарушения.

Подписано в печать

04.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——