"Московский налоговый курьер", 2006, N 13-14

Вопрос: Должна ли организация начислять на выплаты сотрудникам, которые имеют двойное гражданство и работают на основании трудового договора, ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 мая 2006 г. N 21-11/37712@

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации" гражданин РФ, имеющий также иное гражданство, рассматривается РФ только как гражданин РФ, за исключением случаев, предусмотренных международным договором РФ или данным Законом.

В пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ установлено, что налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в частности, организации.

Согласно ст. 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, организация является плательщиком ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисленных по указанным выше договорам в пользу физических лиц, в том числе и имеющих двойное гражданство.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными лицами в органах ПФР являются граждане РФ, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг.

Таким образом, если физические лица, имеющие двойное гражданство, связаны с российской организацией отношениями по указанным выше договорам, то вне зависимости от статуса пребывания на территории России (постоянное или временное проживание, временное пребывание) они должны быть застрахованы в органах ПФР.

Следовательно, на выплаты физическим лицам, имеющим двойное гражданство и застрахованным в органах ПФР, организация производит начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а ЕСН в федеральный бюджет уплачивает с учетом применения налогового вычета.

Одновременно сообщаем, что вопросы, связанные с пенсионным обеспечением застрахованных в ПФР лиц, имеющих двойное гражданство, находятся в компетенции Пенсионного фонда РФ.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С.Х.Аминев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——