Вопрос: Имеются ли особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции?

Ответ: В соответствии со ст.87 Налогового кодекса РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Согласно ст.89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено настоящей статьей. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.

Пунктом 1 ст.346.41 НК РФ установлено, что налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения, за исключением случаев, предусмотренных п.3 указанной статьи.

Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению (п.3 указанной статьи).

Согласно п.1 ст.346.42 НК РФ выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения с учетом положений ст.87 НК РФ начиная с года вступления соглашения в силу.

При этом для целей налогового контроля инвестор по соглашению или оператор соглашения обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения (п.2 ст.346.42).

На основании п.3 ст.346.42 НК РФ выездная налоговая проверка инвестора по соглашению или оператора соглашения в связи с деятельностью по соглашению не может продолжаться более шести месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства.

Таким образом, выездная налоговая проверка инвесторов и операторов соглашения о разделе продукции проводится налоговым органом по месту нахождения участка недр или по месту постановки налогоплательщика на учет. Проверкой может быть охвачен любой период времени в течение срока действия соглашения, но не более трех календарных лет деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. При этом выездная налоговая проверка указанных лиц не может продолжаться более шести месяцев.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.05.2004

————