"Налоговый вестник", 2006, N 6

Вопрос: В настоящее время налоговая инспекция проводит в организации выездную налоговую проверку правильности исчисления и уплаты единого социального налога в 2005 г. Наряду с налоговой декларацией, которую организация сдала в конце января в налоговую инспекцию, были запрошены Справки о доходах физических лиц за 2005 г. и другие документы. Означает ли это, что налоговая база по единому социальному налогу, отражаемая в декларации, должна соответствовать данным Справок по форме N 2-НДФЛ, ведь по коду дохода 2000 в Справке по форме N 2-НДФЛ отражаются вознаграждения, получаемые физическими лицами за выполнение трудовых или иных обязанностей, а объектом обложения единым социальным налогом являются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам?

Ответ: Из анализа норм гл. 23 и 24 НК РФ следует, что имеются принципиальные различия в порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога, в том числе:

- в категориях плательщиков этих налогов, установленных ст. ст. 207 и 235 НК РФ;

- в порядках формирования объектов налогообложения, установленных ст. ст. 209 и 236 НК РФ;

- в суммах, не подлежащих налогообложению при исчислении налога на доходы физических лиц (доходы, не подлежащие налогообложению, доходы, освобождаемые от налогообложения, налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные - ст. ст. 217, 218 - 221 НК РФ), и суммах, не подлежащих налогообложению при исчислении единого социального налога и налоговых льгот (ст. ст. 238 и 239 НК РФ);

- в налоговых ставках, установленных ст. ст. 224 и 241 НК РФ;

- в порядках формирования налоговых баз, установленных ст. ст. 210, 211, 212, 213, 213.1, 214.1 и 237 НК РФ.

Сопоставительный анализ норм гл. 23 и 24 НК РФ свидетельствует о различиях в объектах обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, причем согласно нормам гл. 23 Кодекса ряд выплат включается в объект обложения налогом на доходы физических лиц, но не является объектом обложения единым социальным налогом, например:

- дивиденды, полученные от российской организации (в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ);

- страховые выплаты, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации (согласно пп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ);

- доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, долей участия в уставном капитале организаций, от реализации иного имущества, за исключением ценных бумаг (в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ);

- доходы, полученные в виде материальной выгоды (установленные пп. 1, 2 и 3 п. 1 ст. 212 НК РФ);

- суммы, полученные по операциям купли-продажи ценных бумаг, акций или иных ценных бумаг, операций инвестиционных паев паевых фондов, операций с финансовыми инструментами срочных сделок (в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 4, 8 ст. 214.1 НК РФ) и т.д.

Из анализа норм гл. 23 и 24 НК РФ можно сделать вывод о различиях в суммах, не подлежащих налогообложению при формировании налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу, причем согласно нормам ст. 217 Кодекса ряд выплат включается в объект обложения налогом на доходы физических лиц, но в соответствии с нормами ст. 238 НК РФ относится к выплатам, не подлежащим обложению единым социальным налогом, например:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

Обращаем внимание читателей журнала на наличие нормы п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которой указанные в п. 1 данной статьи Кодекса выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

У организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, при отнесении ряда выплат к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли (ст. 270 НК РФ), не будет равенства показателей данных формы N 2-НДФЛ по коду дохода 2000 Справочника "Виды доходов", утвержденного Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616 (в целом по организации), и показателей, отраженных в строке 0100 "Налоговая база за налоговый период, всего" разд. 2 "Расчет единого социального налога" налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, так как отражаемые в форме N 2-НДФЛ доходы физического лица (выплаты) обезличены, то есть прямо не указано, каков источник этих выплат, а также отнесены или не отнесены данные выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Однако согласно нормам ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы, и, следовательно, в целях эффективности проведения проверки по правильности исчисления и уплаты ЕСН налоговый орган вправе запросить не только форму N 2-НДФЛ, но и налоговую декларацию по прибыли, а также другие документы.

Е.В.Дорошенко

Подписано в печать

04.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——