"Налоговый вестник", 2006, N 6

Вопрос: 1 января 2006 г. организация присоединилась к другой организации. Как в этом случае должна была исчисляться сумма ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль, подлежащих уплате организацией-правопреемником в I квартале 2006 г.?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В рассматриваемом случае отчетными периодами как для организации, к которой присоединилась другая организация, так и для присоединяемой организации признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются на основании соответствующих налоговых деклараций.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, вышеуказанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Согласно п. 5 ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

В связи с вышеизложенным в рассматриваемом случае сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль, подлежавшего уплате в I квартале 2006 г. организацией-правопреемником, должна была быть равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев 2005 г., и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия 2005 г., в декларациях присоединенной организации и в декларациях организации-правопреемника.

Например, если в декларациях присоединенной организации сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам девяти месяцев 2005 г., составляла 300 тыс. руб., сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам полугодия 2005 г. - 200 тыс. руб., а в декларациях организации-правопреемника сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам девяти месяцев 2005 г., составляла 500 тыс. руб., сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам полугодия 2005 г., - 300 тыс. руб., то сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль, подлежавшего уплате в I квартале 2006 г. организацией-правопреемником, должна была быть равной 100 тыс. руб. [(300 тыс. руб. - 200 тыс. руб.) + (500 тыс. руб. - 300 тыс. руб.) : 3].

А.А.Назаров

Подписано в печать

04.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——