Вопрос: Подлежат ли уплате в бюджет суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственным товаропроизводителем по приобретенным им до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога товарам, в случае перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п.2 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 3 ст.346.1 НК РФ установлено, что переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Статьей 1 Федерального закона от 05.04.2004 N 16-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" ст.346.3 НК РФ дополнена п.8, согласно которому суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

Согласно п.3 ст.170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п.2 указанной статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Таким образом, в случае перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственным товаропроизводителем по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат на основании п.8 ст.346.3 НК РФ. В случае принятия к вычету такими налогоплательщиками сумм НДС, указанных в п.2 ст.170 НК РФ, они подлежат восстановлению и уплате в бюджет в силу п.3 ст.170 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.05.2004

————