Вопрос: Предприниматель без образования юридического лица с 01.01.2004 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. По состоянию на 31.12.2003 у предпринимателя имеется здание, остаточная стоимость которого составляет 1,6 млн руб.

В I квартале 2004 г. предприниматель начинает осуществлять реконструкцию данного здания. Вправе ли предприниматель учесть расходы на реконструкцию в целях обложения единым налогом?

Ответ: Статьей 346.16 Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень расходов, касающихся основных средств, которые вправе учесть плательщики единого налога при применении УСНО при расчете налоговой базы по налогу. В частности, согласно пп.1, 3 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.3 ст.346.16 НК РФ) и расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Пунктом 3 ст.346.16 НК РФ установлен особый порядок списания на расходы стоимости приобретенных либо уже бывших в эксплуатации основных средств.

Как видим, гл.26.2 НК РФ ничего не говорит о том, как поступать тем организациям и предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСНО), которые провели реконструкцию. А поскольку перечень расходов является закрытым, ремонт - это не реконструкция, вследствие которой изменяется стоимость основного средства (п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), то и расходы на проведение реконструкции здания предприниматель не вправе учесть при расчете суммы единого налога при применении УСНО.

Аналогичной точки зрения придерживается Управление МНС России по г. Москве в Письме 05.02.2004 N 21-14/07183 "О разъяснении отдельных положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации".

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.05.2004

————