"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С СОЗДАНИЕМ САЙТА

И ЭЛЕКТРОННОЙ ПОЧТОЙ

В наше время Интернет стал необходимостью. Он нужен для оперативного получения информации, быстрого и удобного общения посредством электронной почты, доведения информации о своей деятельности, производимых товарах, выполняемой работе, оказываемых услугах... Кроме того, он экономит время при отправке отчетности в налоговую инспекцию.

Упрощенная система налогообложения позволяет учесть небольшой перечень расходов, в котором прямо не поименованы затраты, связанные с Интернетом. Поэтому налогоплательщику будет интересно узнать, как можно учесть такие расходы, например, связанные с созданием сайта, регистрацией домена, обслуживанием адреса электронной почты. В статье с учетом мнения фискальных ведомств рассмотрены налоговые риски, ожидающие налогоплательщиков.

Создание сайта

Сайт представляет совокупность информационно-технических средств. Он состоит из одной или нескольких web-страниц, связанных единой тематикой и авторством, на которых представлена информация в текстовом, графическом либо видеоформате.

Сайт позволяет компании достичь различных целей благодаря своей многофункциональности. Попав на него, посетитель может узнать о сфере деятельности фирмы, ее местонахождении, о перечне работ и услуг, которые она предоставляет, а также о расценках на ее товары или услуги. Сайт может быть не только рекламным средством, но и инструментом торговли, так как все более распространенным становится оформление заказа через сайт. Он может выполнять и производственные функции.

Расходы на создание сайта плательщик налога на прибыль может учесть без особых проблем, чего не скажешь об "упрощенце", которому нужно знать, можно ли эти расходы отнести или "привязать" к какому-либо виду расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Нематериальный актив

Если сайт будет признан нематериальным активом (НМА), то расходы на его создание могут быть учтены на основании пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В п. 4 ст. 346.16 НК РФ указано, что в состав НМА в целях данной статьи включаются НМА, признаваемые амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ. Понятие НМА содержится в п. 3 ст. 257 НК РФ: нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

То есть если у организации есть исключительное право на сайт, то он может быть признан НМА. Финансовое ведомство разрешает расходы на создание сайта учесть в качестве НМА. В его Письме от 17.07.2003 N 04-02-05/2/37, предназначенном для "упрощенцев", сказано, что такие расходы организации, как оплата договоров на создание сайта, могут включаться в состав нематериальных активов.

Благодаря изменениям, внесенным п. 3 ст. 346.16 НК РФ (вступили в силу с 01.01.2006), установлен порядок учета расходов на приобретение НМА, согласно которому расходы на приобретение НМА принимаются в отношении НМА, приобретенных в период применения УСН, с момента принятия объекта НМА к бухгалтерскому учету.

Расходы на рекламу

Если организация получает от разработчика сайта только право пользования, тогда она может учесть расходы на его создание по какому-либо другому основанию.

Например, если на сайте размещена рекламная информация компании, расходы по его созданию можно учесть в качестве рекламных на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Под рекламой согласно Федеральному закону от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, виде деятельности, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, виду деятельности, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Обращаем внимание читателей на то, что с 01.07.2006 на смену данному Закону придет Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".

В Письме Минфина России от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54, предназначенном для плательщиков налога на прибыль, сказано: чтобы учесть созданный web-сайт как нематериальный актив, у организации должны быть документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и исключительного права на него, а сам сайт должен способствовать получению дохода, его стоимость должна превышать 10 000 руб. и срок эксплуатации свыше 12 месяцев.

Если организации не принадлежат исключительные права на созданный программный комплекс, а на сайте размещена рекламная информация о деятельности организации, то в этом случае затраты по созданию сайта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламу согласно п. 4 ст. 264 Кодекса.

Обратите внимание: реклама, размещенная на сайте, - это реклама, распространяемая через коммуникационные сети, поэтому расходы на создание сайта не должны нормироваться.

Регистрация доменного имени сайта

Доменное имя сайта обозначает определенный ресурс в Интернете и представляет собой адрес сайта. Доменное имя регистрируется обычно на год, а затем перерегистрируется.

В перечне расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не поименованы расходы на регистрацию и перерегистрацию домена. Поэтому их можно учесть для целей исчисления единого налога только в связи с необходимостью работы сайта, потому что для его функционирования нужно получить доменное имя.

Если сайт признается амортизируемым НМА для целей исчисления налога на прибыль, нужно обратиться к п. 3 ст. 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. То есть стоимость регистрации доменного имени налогоплательщик имеет право включить в первоначальную стоимость НМА. Аналогичного подхода придерживается финансовое ведомство, указывая в Письме от 17.07.2003 N 04-02-05/2/37 на то, что плата за регистрацию домена (например, magazin.ru), которая может быть отнесена к организационным расходам, также может включаться в состав нематериальных активов.

Если расходы на создание сайта учитываются в качестве рекламных, то точно так же можно учесть расходы на регистрацию доменного имени.

В случае когда сайт признан НМА, расходы на перерегистрацию домена нельзя включить в первоначальную стоимость. Если на сайте размещается рекламная информация, то расходы на перерегистрацию домена могут быть учтены в качестве рекламных на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Электронная почта

Электронная почта - это система передачи сообщений между компьютерами по телефонной линии. Электронный почтовый ящик - часть памяти запоминающего устройства, где хранится сообщение, которое передается пользователю через линии связи по запросу.

Услуги, связанные с электронной почтой, соответствуют понятию услуг связи, данному в Федеральном законе от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи", под которыми понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. Следовательно, расходы по обслуживанию адреса электронной почты "упрощенцы" могут учесть как расходы на оплату услуг связи на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Налоговики в письмах отказывают в учете расходов на услуги электронной почты, мотивируя это тем, что такие расходы отсутствуют в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Например, в Письме УФНС по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240 сказано: учитывая закрытость установленного п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечня расходов, а также положение, в соответствии с которым установленные гл. 25 НК РФ нормы могут приниматься только в части, не противоречащей положениям гл. 26.2 НК РФ, расходы на услуги электронной почты не могут учитываться в качестве расходов, уменьшающих в целях налогообложения единым налогом полученные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, доходы. Аналогичная позиция представлена и в Письме УМНС по г. Москве от 11.03.2004 N 21-09/16354.

У финансового ведомства на этот счет иное мнение. Оно разрешает учесть расходы по обслуживанию адреса электронной почты (Письма от 15.12.2005 N 03-11-04/2/151, от 27.03.2006 N 03-11-04/2/70). В его Письме от 09.12.2004 N 03-03-02-04/1/78 уточнено, что расходы по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи.

А.Е.Красоткина

Эксперт журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

02.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——