"Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2006, N 2

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЯ СТРАХОВЫХ ПРЕМИЙ:

ПОРЯДОК УЧЕТА И НАЧИСЛЕНИЯ

Понятие страховой премии является основным в страховом производстве. Неоднозначность и наличие достаточного числа вопросов, связанных с аспектами учета данного показателя, возникающих у бухгалтеров, требуют рассмотрения данной проблемы детально. Что и как необходимо сделать, чтобы в итоге не ошибиться и отразить правильно в отчетных документах показатели страховой премии и резервов, а как итог иметь достоверные сведения о финансовом результате деятельности страховой компании?

Страховая премия представляет собой плату страхователя страховщику за предоставление страховой услуги, состоящей в принятии на себя страховщиком риска и обязательства по возмещению страхователю ущерба в случае его реализации.

Страховую премию выплачивает страхователь в размере и в сроки, установленные договором страхования. Страховая премия предназначена для финансирования расходов страховщика, связанных со страховой деятельностью. Страховая премия должна не только покрывать затраты страховщика и обеспечить ему прибыль, но, прежде всего, гарантировать выполнение обязательств по договору страхования.

Премия, указанная в договоре страхования, представляет собой брутто-премию. Брутто-премия состоит из нетто-премии и нагрузки.

Основой деления на нетто-ставку и нагрузку является принцип возвратности средств, предназначенных на выплату страхователям, что позволяет разделить средства страховщика и страхователя.

Нетто-премия предназначена для финансирования страховых выплат при наступлении страховых событий по договору страхования, то есть для обеспечения основной производственной функции страховщика. Нетто-премия обеспечивает лишь покрытие ожидаемых страховых выплат. Нагрузка предназначена для финансирования расходов, связанных с заключением договора страхования и его исполнением.

Существуют различные виды страховых премий - с единовременной уплатой и с уплатой периодических взносов. Единовременная уплата премии предполагает уплату страховой премии один раз и полностью при заключении договора страхования. Уплата периодических взносов означает уплату страховой премии в рассрочку в оговоренные сроки в течение действия договора страхования.

Если рассрочка платежа устанавливается по краткосрочным договорам страхования, то правомерно определение надбавки к премии для компенсации увеличивающихся расходов страховщика по приему платежей и потери инвестиционного дохода.

Момент начисления страховой премии относится к одному из проблемных вопросов действующей практики. В любом случае момент начисления страховой премии должен быть привязан к моменту ее признания доходом.

Страховая премия как учетный показатель представляет собой начисленную стоимость страховой услуги по договору страхования. В соответствии с действующими особенностями применения страховыми организациями Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г. N 69н, страховая премия начисляется в бухгалтерском учете в тот момент, когда возникает право страховой организации на ее получение от страхователя, вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом, например выставлением счета на уплату страхового взноса. Информация о страховой премии обобщается на счете 92 "Страховые премии (взносы)" в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию".

Вопрос об определении момента начисления премии имеет особое значение при формирования страховых резервов. Момент начисления страховой премии является основанием для начала формирования страховых резервов. Это связано с тем, что начисление страховой премии означает вступление в силу договора страхования и, следовательно, возникновение обязательств страховщика, вытекающих из договора страхования и выраженных в учете как страховые резервы.

Порядок начисления страховой премии зависит от вида страхования.

Так, следует различать порядок начисления премии по операциям страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни. Страховая премия по договорам страхования иного, чем страхование жизни, начисляется в размере, указанном в договоре и причитающемся к получению от страхователя, по страхованию жизни - в размере, причитающемся к получению от страхователя в отчетном периоде. Например, по условиям договора страхования, срок действия которого пять лет, страховая премия установлена в размере 100 000 руб. и подлежит уплате ежегодно в размере 20 000 руб.

Начисление страховой премии в зависимости от вида страхования следующее:

- страхование жизни - 20 000 руб. ежегодно;

- страхование иное, чем страхование жизни, - 100 000 руб. единовременно.

По генеральному соглашению, если предусмотрена перевозка отдельных партий товаров, грузов и прочего, страховую премию целесообразно начислять по каждому выданному полису, если иное не вытекает из договора страхования.

Комбинированные договоры страхования, относящиеся к нескольким видам страхования, для целей учета разделяются на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующему виду страхования. Это необходимо для возможности отнесения премии к соответствующей учетной группе, по которой формируются страховые резервы. Метод распределения должен быть оговорен в учетной политике.

При принятии решения о начислении страховой премии следует учитывать конкретные условия вступления договора в силу.

Согласно ст. 425 ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Однако согласно ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Это означает, что для страхования законом предусмотрена отсрочка вступления в силу заключенного договора, что и создает сложности при определении момента вступления договора в силу и возникновения права страховщика на страховую премию.

Согласно ст. 657 ГК РФ договор вступает в силу в следующих случаях:

- при уплате страховой премии и первого страхового взноса;

- с конкретной даты или события, указанного в договоре страхования.

В первом случае право на получение премии реализуется при ее поступлении. При неуплате страховой премии договор страхования не вступает в силу.

Во втором случае договор страхования вступает в силу с конкретной даты независимо от того, поступила страховая премия или нет. Тогда право на получение премии реализуется в момент вступления договора в силу.

Таким образом, варианты начисления страховой премии делятся на начисление до начала страхового покрытия и в момент начала страхового покрытия и могут быть представлены следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                    Поступление страховой премии                |
   |                      |  |  |          |  |  |                  |
   |                     \|/\|/\|/        \|/\|/\|/                 |
   |        —<————————T—————————————><—T—————————————T————————>     |
   |        |         |                |             |              |
   |       \|/        |                |            \|/             |
   |Момент заключения |                |     Период страхового      |
   |     договора     |                |          покрытия          |
   |                  |               \|/                           |
   |                  |            Начисление                       |
   |                  |          в любом случае                     |
   |                 \|/                                            |
   |      Начисление в любой момент                                 |
   |   при поступлении страховой премии                             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Если страховая премия поступает до начала периода страхования, то она подлежит начислению в момент поступления. Но в любом случае, поступила или нет премия, она подлежит начислению в момент начала страхового покрытия.

Рассмотрим примеры начисления страховой премии в зависимости от условий договоров страхования.

Примеры. 1. Договор страхования вступает в силу с первого страхового взноса и действует один год. Начисление страховой премии производится с момента (даты) фактического поступления страхового взноса.

2. Договор страхования вступает в силу 1 января 2006 г., то есть с конкретной даты, страховая премия уплачена 10 января 2006 г., то есть после вступления договора в силу. Премия начисляется 1 января 2006 г.

3. Договор страхования заключен 25 декабря 2005 г. и вступает в силу 1 января 2006 г., страховая премия уплачена 25 декабря 2005 г. Премия начисляется 25 декабря 2005 г.

4. Договор страхования заключен и вступает в силу 1 января 2006 г., денежные средства в оплату премии поступили 25 декабря 2005 г. То есть договор страхования подписан позже поступления средств в оплату премии. Страховая премия начисляется после оформления соглашения - 1 января 2006 г., до того момента поступившие средства учитываются как прочая кредиторская задолженность.

5. Договор страхования вступает в силу с первого страхового взноса. Первый взнос уплачивается до 1 января 2006 г., иначе договор не вступает в силу. Премия поступила после 1 января 2006 г. Для начисления страховой премии необходимо оформить новый договор или дополнительное соглашение. Это связано с тем, что до оформления соглашения взнос не может быть учтен как страховая премия, так как ранее заключенное соглашение не вступило в силу. Перечисленный платеж учитывается как прочая кредиторская задолженность. Страховая премия начисляется по дате оформления соглашения.

Не менее важным вопросом при начислении страховой премии является вопрос о дате признания платежа.

В общем порядке премия считается уплаченной при поступлении денег в кассу или на расчетный счет страховщика, а не при их списании со счета страхователя. Исключением является договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Согласно Правилам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств премия считается уплаченной в день перечисления страховой премии на расчетный счет страховщика.

Особое внимание следует обратить на оформление платежа по квитанции по форме А7. Датой уплаты страховой премии в этом случае является дата оформления квитанции независимо от того, когда денежные средства будут оприходованы страховщиком.

Неуплата страховой премии может иметь определенные последствия. При этом следует различать неуплату первого взноса и неуплату последующих взносов, последствия которых различаются.

Неуплата первого взноса Неуплата последующего взноса

¦ ¦

\¦/ \¦/

1. Договор страхования 1. Договор страхования

не вступает в силу досрочно прекращается

2. Договор страхования вступает в силу (продолжает действие) и предусматривает пени за просрочку платежа. В этом случае страховая организация может в принудительном порядке требовать уплаты страховой премии, в том числе через суд.

В соответствии со ст. 958 ГК РФ досрочное прекращение договора страхования возможно в следующих случаях:

- возможность страхового случая отпала, или существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай, - гибель имущества, прекращение предпринимательской деятельности. В этом случае страховая организация имеет право на часть страховой премии;

- страхователь досрочно отказался. Страховая премия не подлежит возврату, если иное не предусмотрено договором страхования.

Согласно ст. 452 ГК РФ изменение или расторжение договора оформляется в той же форме, что и сам договор. Требование об изменении или расторжении договора может быть заявлено в суд только после получения соответствующего отказа, при отсутствии ответа в срок, указанный в предложении на расторжение, а при отсутствии срока - по истечении тридцати дней.

В связи с этим следует обратить особое внимание на то, что неуплата последующего взноса влечет прекращение договора только после квалифицированного напоминания о просрочке платежа. Квалифицированное напоминание должно быть составлено в письменной форме с указанием срока платежа и последствий неисполнения обязательств должником. Квалификационное требование может содержать одновременно уведомление о расторжении договора страхования при неуплате в оговоренный срок. Если оно не содержит такого уведомления, то при неуплате страховщик должен оповестить страхователя о расторжении договора.

При досрочном прекращении договора страхования возврат страховой премии осуществляется через счет 22. Порядок расчета страховой премии, подлежащей возврату в связи с досрочным прекращением договора страхования, закрепляется в учетной политике. В общем порядке (ст. 958 ГК РФ) удержанию подлежит часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование. Страховщик может предусмотреть иной порядок расчета возврата части страховой премии в зависимости от условий договора страхования. При определении страховой премии, подлежащей возврату, путем вычитания расходов на заключение и сопровождение договора страхования необходимо такие расходы обосновать. Обоснованием служат документы, подтверждающие расходы.

Если же договор не расторгнут, а страховая премия не уплачена, то страховщик не освобождается от исполнения обязательств по договору.

Неуплата начисленной страховой премии влечет возникновение дебиторской задолженности. Просроченная дебиторская задолженность может быть востребована через суд или списана по истечении срока исковой давности. В данном случае операция "красное сторно", по нашему мнению, не может иметь место, так как страховщик признал страховую премию своим доходом.

Рассмотрим для примера существующую арбитражную практику.

1. При уплате страховых взносов в рассрочку условие договора об автоматическом прекращении договора страхования в связи с просрочкой уплаты очередного взноса не освобождает страховщика от исполнения обязательств.

Страхователь обратился в суд с иском к страховщику о взыскании страхового возмещения.

Страхователь указывал, что по договору страхования имущества им было застраховано помещение магазина, в том числе и на случай пожара. В магазине произошел пожар, причинивший ущерб, возмещение которого является предметом иска.

Страховщик сослался на то, что в договоре было предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку и содержалось условие, в соответствии с которым при просрочке внесения страхователем очередного страхового взноса страховщик освобождается от обязанности выплачивать страховое возмещение, а договор считается прекратившимся.

В данном случае страхователь не внес в срок очередной взнос. Пожар произошел на следующий день после наступления срока уплаты взноса.

Суд исковые требования удовлетворил, указав следующее. Договор страхования был заключен в связи с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности. В силу ст. 310 ГК РФ односторонний отказ от исполнения обязательства, связанного с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, допускается в случаях, предусмотренных договором, если иное не вытекает из закона или существа обязательств.

В рассматриваемом случае условие договора страхования о прекращении договора при неуплате очередного взноса предоставляло страховщику право в предусмотренном договором случае односторонне отказаться от исполнения договора (выплаты страхового возмещения). Однако таким правом страховщик не воспользовался: о его намерении отказаться от исполнения договора вследствие нарушения, допущенного страхователем, последний не был извещен.

Поскольку страховщик не выразил прямо свою волю на отказ от исполнения договора после просрочки уплаты страхователем очередного страхового взноса, договор не может считаться расторгнутым (прекращенным).

2. В договоре страхования автомашины стороны предусмотрели момент его вступления в силу со дня подписания. В договоре была установлена конкретная дата уплаты премии. Страхователь премию не уплатил.

По окончании срока действия страховщик обратился в суд с иском о взыскании суммы премии и процентов за просрочку.

В возражениях на иск страхователь указал, что он премию не платил и требований к страховщику не предъявлял, хотя в период действия договора его автомашина была повреждена.

Суд иск удовлетворил в полном объеме, правомерно указав на то, что в соответствии с п. 1 ст. 957 ГК РФ стороны вправе предусмотреть в договоре срок его вступления в силу. Стороны воспользовались этим правом, и договор страхования начал действовать с момента его подписания. Соответственно, у страхователя возникло денежное обязательство по уплате премии, которое он не исполнил. На сумму просрочки подлежат начислению проценты согласно ст. 395 ГК РФ.

Также следует обратить внимание на признание недействительным договора страхования и рассмотреть его последствия, связанные с отражением страховой премии в учете.

Признание договора страхования недействительным и последствия, связанные с этим, определяются в соответствии со ст. ст. 166 - 181 ГК РФ.

В общем порядке сделка признается недействительной, если не соблюдены условия действительности сделки. Это означает, что действие, совершенное в форме сделки, не влечет правовых последствий, на которые оно было направлено.

Сделка признается действительной при соблюдении следующих условий:

- содержание и правовые последствия сделки не противоречат закону и иным правовым актам;

- сделка совершена дееспособным лицом;

- форма сделки соответствует форме, предусмотренной законом.

Основания недействительности сделки определяются Гражданским кодексом Российской Федерации и являются исчерпывающими.

Все недействительные сделки делятся на два вида - ничтожные и оспоримые.

Ничтожной является сделка, недействительность которой вытекает из самого факта ее совершения, поэтому признание судом этой сделки недействительной не требуется. Если сделка ничтожна, то в суд может предъявляться требование не о признании ее таковой, а о применении последствий ее недействительности.

Оспоримые сделки - это сделки, которые признаются судом недействительными при наличии оснований, указанных в ГК РФ. На оспоримость сделки указывается прямо.

Признание сделки недействительной означает ее недействительность с момента совершения, а не признания этого судом. Однако существует исключение, когда сделка может быть прекращена на будущее, если это напрямую вытекает из содержания оспоримой сделки. Кроме того, сделка может быть признана частично недействительной, что не влечет признания недействительности всей сделки. Сделка может быть признана частично недействительной при выполнении следующих условий:

- недействительность части сделки не влечет недействительности всей сделки;

- стороны согласны совершить сделку без недействительной ее части.

При недействительности сделки, по общему правилу, стороны возвращают друг другу все полученное по сделке. Условия ничтожности договора страхования определены в гл. 48 ГК РФ. Признание договора недействительным, то есть признание сделки несовершенной, влечет возврат уплаченной страховой премии и ее сторнирование в учете путем записи способом "красное сторно".

В следующей таблице приведены различные последствия признания договора недействительным и его расторжения.

     
   ————————————T————————————————T——————————————T———————————————T—————————————T—————————————
   

Состояние ¦ Основания ¦ Правовые ¦ Право на ¦ Право ¦ Начисление

договора ¦ ¦ последствия ¦ возмещение ¦ на страховую¦ (списание)

страхования¦ ¦ ¦ убытков ¦ премию ¦ страховой

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ премии

     
   ————————————+————————————————+——————————————+———————————————+—————————————+—————————————
   

Ничтожный ¦Несоблюдение ¦Договор ¦Отсутствует ¦Страховая ¦Страховая

¦условий ¦недействителен¦ ¦премия ¦премия

¦действительности¦с момента ¦ ¦подлежит ¦подлежит

¦ ¦заключения, ¦ ¦возврату ¦сторнированию

¦ ¦следовательно,¦ ¦ ¦

¦ ¦не порождает ¦ ¦ ¦

¦ ¦правовых ¦ ¦ ¦

¦ ¦последствий ¦ ¦ ¦

     
   ————————————+————————————————+——————————————+———————————————+—————————————+—————————————
   

Оспоримый ¦Несоблюдение ¦Договор ¦В случаях, ¦Страховая ¦Страховая

¦условий ¦недействителен¦предусмотренных¦премия ¦премия

¦действительности¦с момента ¦законом ¦подлежит ¦подлежит

¦ ¦заключения, ¦ ¦возврату ¦сторнированию

¦ ¦следовательно,¦ ¦ ¦

¦ ¦не порождает ¦ ¦ ¦

¦ ¦правовых ¦ ¦ ¦

¦ ¦последствий ¦ ¦ ¦

     
   ————————————+————————————————+——————————————+———————————————+—————————————+—————————————
   

Расторгнутый¦Обстоятельства, ¦Договор ¦Реализуется ¦Страховщик ¦Страховая

¦предусмотренные ¦прекращен на ¦ ¦имеет право ¦премия

¦законом или ¦будущее, ¦ ¦на часть ¦подлежит

¦договором при ¦следовательно,¦ ¦страховой ¦возврату (в

¦условии его ¦обязательства,¦ ¦премии в ¦установленных

¦действительности¦возникшие до ¦ ¦случаях, ¦случаях)

¦ ¦расторжения, ¦ ¦установленных¦

¦ ¦подлежат ¦ ¦законом или ¦

¦ ¦исполнению ¦ ¦договором ¦

     
   ————————————+————————————————+——————————————+———————————————+—————————————+—————————————
   

Принятие правильного решения о начислении страховой премии, закрепление момента ее начисления в учетной политике определяют достоверность показателя страховой премии и страховых резервов, принятых к учету, и в конечном итоге характеризуют достоверность финансового результата деятельности страховщика.

А.А.Кварандзия

К. э. н.,

старший преподаватель

кафедры страхования СПбГУЭФ

Подписано в печать

02.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——