"Московский налоговый курьер", 2006, N 16

Вопрос: Итальянская организация имеет на территории РФ представительство, через которое не осуществляет предпринимательскую деятельность. Головной офис компании перечисляет российскому представительству денежные средства на ведение деятельности подготовительного и вспомогательного характера. В результате переоценки остатков средств в иностранной валюте на счетах представительства у него возникает доход в виде курсовой разницы. Кроме того, у представительства возникает доход в связи с начислением банком процентов на остаток средств на счетах. Возникает ли у данной организации постоянное представительство на территории РФ и объект налогообложения по налогу на прибыль?

Какую отчетность должно сдавать в налоговые органы представительство итальянской организации, не ведущее предпринимательской деятельности?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 мая 2006 г. N 20-12/36659

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

В отношениях между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики действует Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.1996.

В ст. 306 НК РФ и ст. 5 Конвенции определены признаки, которые позволяют считать деятельность иностранной организации в РФ приводящей к образованию постоянного представительства:

- наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации в РФ;

- осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории РФ;

- осуществление предпринимательской деятельности на регулярной основе.

Следовательно, при отсутствии указанных признаков деятельность иностранной организации в РФ не приводит к образованию постоянного представительства и у нее не возникает обязанности по уплате налога на прибыль в РФ.

При этом согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

На основании п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации.

В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ и состоящими на учете в налоговых органах РФ.

Согласно Инструкции иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ, приводящую к образованию постоянного представительства, заполняют разд. 2 - 9 налоговой декларации.

Иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в РФ, то есть иностранными организациями, деятельность которых не приводит к образованию постоянного представительства в РФ, заполняются разд. 2 - 3 налоговой декларации.

Причем разд. 3 заполняется только при представлении налоговой декларации по окончании налогового периода.

Таким образом, иностранная организация, деятельность которой на территории РФ не привела к образованию постоянного представительства, по итогам года сдает в налоговый орган по месту постановки на учет разд. 2 и 3 налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации.

Кроме того, на основании п. 8 ст. 307 НК РФ по итогам налогового периода иностранная организация представляет в налоговый орган по месту постановки на учет годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ. Форма годового отчета утверждена Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

III ранга

Г.А.Суворова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——