Вопрос: В связи с производственной необходимостью организация собственными силами изготавливает оборудование, предназначенное для выполнения работ по основным видам деятельности. Поскольку организация не осуществляет строительно-монтажные работы, то и изготовление оборудования НДС не облагает. Права ли налоговая инспекция, считая, что сумма "входного" НДС по материалам, услугам, запасным частям, списанным на изготовление основного средства, принимается к вычету только после постановки данного основного средства на учет?

Ответ: Согласно пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС установлен ст.172 НК РФ. Пунктом 1 указанной статьи предусмотрено, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в п.п.2 и 4 ст.171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

В рассматриваемом случае организация не приобретает объект основных средств, а изготавливает его самостоятельно и для этих целей приобретает материалы, запасные части у сторонних организаций.

По мнению МНС России, вычет по оборудованию, требующему монтажа, производится после принятия данного оборудования на учет в качестве основного средства с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ (п.44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). В рассматриваемой ситуации работники налоговых органов, скорее всего, исходят именно из этого. То есть приравнивают изготовление оборудования к монтажу, следовательно, и сумму НДС по таким работам (а соответственно, и по материалам, запасным частям, услугам сторонних организаций) организация будет вправе принять к вычету только после изготовления и постановки на учет оборудования (то есть после того, как оборудование станет соответствовать критериям отнесения его к основным средствам, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Однако, по нашему мнению, такой подход не совсем правомерен. Как было отмечено выше, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ). При этом гл.21 НК РФ не содержит каких-либо особых условий для применения вычетов по материалам, запасным частям, использованным для изготовления производственного оборудования. Поэтому считаем, что должен применяться общий порядок принятия к вычету сумм НДС, который уплачивается поставщику материалов, при производстве, например, готовой продукции, товаров и т.д. - материалы приняты на учет, оплачены, имеются все необходимые документы.

Как видим, ситуация может быть спорной, поэтому принимать решение на основе имеющейся информации организация должна самостоятельно. При этом налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ).

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.05.2004

————