Вопрос: Предприниматель, зарегистрированный в 2001 г., применял упрощенную систему налогообложения, оплачивая стоимость патента, с момента регистрации до вступления в силу гл.26.2 НК РФ. За патентом на 2003 г. предприниматель в налоговый орган не обращался, с 01.01.2003 уплачивал единый налог при УСНО в соответствии с гл.26.2 НК РФ. Может ли предприниматель претендовать на прежний порядок налогообложения в 2003 г. после принятия Конституционным Судом РФ Определения от 04.12.2003 N 445-О?

Ответ: Конституционный Суд РФ в Определении от 04.12.2003 N 445-О указал, что норма налогового законодательства, ухудшающая положение налогоплательщика, не должна применяться к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового налогового регулирования. В связи с этим нормативные положения ст.3 и ч.2 ст.8 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ, признающие утратившим силу с 1 января 2003 г. Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" и вводящие в действие с 1 января 2003 г. специальные налоговые режимы (УСНО и уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности), не могут служить основанием для неприменения положений абз.2 п.1 ст.9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". По нашему мнению, указанное Определение КС РФ дает возможность индивидуальным предпринимателям, зарегистрировавшимся в период с 2000 г. по 2002 г. включительно и применявшим упрощенную систему налогообложения на условиях уплаты фиксированной стоимости патента, полагающим, что изменившееся налоговое законодательство создает менее благоприятные условия по сравнению с ранее установленными, защитить свои права в арбитражном суде, к компетенции которого относится данный вопрос. При этом налогоплательщик, указывая на необходимость применения положений абз.2 п.1 ст.9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ, должен будет доказать, что изменившееся налоговое законодательство создает для него менее благоприятные условия применительно к конкретным условиям налогообложения субъекта малого предпринимательства. Однако в данном случае возврат в 2003 г. к ранее применявшемуся порядку налогообложения, по нашему мнению, невозможен, поскольку налогоплательщик фактически добровольно перестал применять с 01.01.2003 упрощенную систему налогообложения, предусмотренную Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ. Такой вывод следует из того факта, что предприниматель не обратился в налоговые органы за получением патента на 2003 г., соответственно, не получал отказа налогового органа в выдаче патента, который он мог бы обжаловать.

О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.05.2004

————